Spotřební a energetické daně 26. listopadu 2018 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy

Osnova Nepřímé daně Spotřební daně Energetické daně

selektivní (spotřební, akcízy) 1. Nepřímé daně Nepřímé daně všeobecné daň z přidané hodnoty selektivní (spotřební, akcízy) spotřební daně energetické daně

2. Spotřební daně vnitrostátní právní úprava unijní právní úprava zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů unijní právní úprava směrnice Rady 2008/118/ES o obecné úpravě spotřebních daní a o zrušení směrnice 92/12/EHS směrnice Rady 2011/64/EU o struktuře a sazbách spotřební daně z tabákových výrobků směrnice Rady 92/83/EHS o harmonizaci struktury spotřebních daní z alkoholu a alkoholických nápojů

2. Spotřební daně daň z minerálních olejů daň ze surového tabáku daň z lihu daň z piva daň z vína a meziproduktů daň z tabákových výrobků daň ze surového tabáku daň ze zahřívaných tabákových výrobků

2. Spotřební daně základní konstrukční prvky spotřebních daní subjekt předmět základ sazba výpočet období rozpočtové určení správa spotřebních daní

I. Subjekt daně zdaňující vybrané výrobky = plátce obecné ustanovení pro vybrané výrobky (§ 4) ten, kdo uvádí vybrané výrobky do volného oběhu výrobce provozovatel daňového skladu oprávněný příjemce dovozce porušitel režimu podmíněného osvobození od daně zvláštní ustanovení (§ 44, § 66, § 80, § 92 a § 100c) malý nezávislý pivovar (§ 82) daň ze surového tabáku = plátce osoba, která použila surový tabák pro jiný účel než pro výrobu tabákových výrobků (§ 131a) povinnost registrace

II. Předmět A. Minerální oleje B. Líh C. Pivo D. Víno a meziprodukty E. Tabákové výrobky výroba nebo dovoz vybraných výrobků na daňové území Evropské unie (§ 7 a 8)

G. Zahřívané tabákové výrobky II. Předmět použití surového tabáku pro jiný než stanovený účel nebo zjištění surového tabáku s neprokázaným původem nebo účelem (§ 131b a 131c) F. Surový tabák G. Zahřívané tabákové výrobky výroba nebo dovoz tabáku obsaženého v zahřívaném tabákovém výrobku (§ 130a)

A. Minerální oleje § 45 podle kombinované nomenklatury předmětem čisté minerální oleje (odst. 1) směsi minerálních olejů (odst. 2) další minerální oleje (odst. 3) výrobky určené k použití, nabízené k prodeji nebo používané pro pohon motorů (odst. 5) pro výrobu tepla (odst. 6)

B. Líh § 67 líh (etanol) ve výrobcích denaturace lihu zákon o lihu (č. 61/1997 Sb.) denaturace lihu povinné značení lihu zákon o povinném značení lihu (č. 307/2013 Sb.) povinné značení lihu ve spotřebitelském balení pro účely správy spotřební daně z lihu

C. Pivo § 81 výrobek s více než 0,5 % objemových alkoholu koncentrace piva velký Ballingův vzorec vyhláška č. 468/2003 Sb.

D. Víno a meziprodukty § 93 podle kódů kombinované nomenklatury více než 1,2 % a méně než 22 % členění šumivé víno tiché víno meziprodukty

E. Tabákové výrobky § 101 členění cigarety doutníky cigarillos tabák ke kouření

F. Surový tabák vymezení v § 131b odst. 2 listy rostliny rodu tabák zbytky z listů nebo jiných částí rostliny rodu tabák rekonstituovaný tabák

G. Zahřívané tabákové výrobky vymezení v § 130 – tabákový výrobek, který obsahuje tabák, je určen k užívání, které nezahrnuje postupné spalování tabáku, užívání nosem nebo žvýkání, a není předmětem daně z tabákových výrobků

Osvobození osvobození od jednotlivých spotřebních daní podmíněné osvobození od daně (§ 19) umístění do daňového skladu doprava za podmínek stanovených pro dopravu a vývoz

pevná část – množství v ks III. Základ množství v 1000 l při 15 °C množství v tunách množství v hl při 20 °C množství v hl procentní část – cena pevná část – množství v ks množství v ks nebo kg množství v kg množství v g

částka v Kč za kus a 27 % (minimální sazba) IV. Sazba částka v Kč za 1000 l či tunu 28 500 Kč / hl 14 300 Kč/ hl 32 Kč / hl 16-28,80 Kč / hl 2340 Kč / hl 0 Kč / hl částka v Kč za kus a 27 % (minimální sazba) částka v Kč za kus či kg jako tabák ke kouření 2,236 Kč/g

V. Výpočet vybrané výrobky surový tabák zahřívané tabákové výrobky součin základu daně a sazby daně (§ 10) surový tabák součin základu daně a sazby daně (§ 131e odst. 2) zahřívané tabákové výrobky součin základu daně a sazby daně (§ 131c odst. 2)

VI. Období obecně speciální úprava (bez období) kalendářní měsíc (§ 17 a § 131f) speciální úprava (bez období) daň z tabákových výrobků dovoz vybraných výrobků

VII. Rozpočtové určení upravuje zákon č. 243/2000 Sb. daň z minerálních olejů – sdílená Státní fond dopravní infrastruktury (9,1 %) státní rozpočet (90,9 %) ostatní spotřební daně – výlučné státní rozpočet

VIII. Správa spotřebních daní správce daně orgány Celní správy České republiky vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit okamžikem uvedení vybraných výrobků do volného oběhu vznikem celního dluhu daňové přiznání do 25. dne po skončení zdaňovacího období u dovozu – celní prohlášení speciálně – daň z tabákových výrobků splatnost daně do 40. dne po skončení zdaňovacího období při dovozu – jako clo speciálně – daň z lihu a daň z tabákových výrobků

Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů 3. Energetické daně části 45. - 47. zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů transpozice směrnice Evropské unie Energetické daně Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů Daň z pevných paliv Daň z elektřiny

3. Energetické daně základní konstrukční prvky energetických daní subjekt předmět základ sazba výpočet období rozpočtové určení správa energetických daní

I. Subjekt plátce povinnost registrace daň ze zemního plynu a některých dalších plynů (§ 3) dodavatel provozovatel další daň z pevných paliv (§ 3) daň z elektřiny (3) povinnost registrace

II. Předmět daň ze zemního plynu a NDP (§ 4) daň z pevných paliv (§ 4) pro pohon motorů nebo pro jiné účely pro výrobu tepla ostatní daň z pevných paliv (§ 4) černé a hnědé uhlí koks další daň z elektřiny (§ 4) elektřina osvobození (§ 8)

III. Základ množství pevných paliv vyjádřené v GJ spalného tepla Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů (§ 6) množství plynu v MWh spalného tepla Daň z pevných paliv (§ 6) množství pevných paliv vyjádřené v GJ spalného tepla Daň z elektřiny (§ 6) množství elektřiny v MWh

Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů (§ 6) IV. Sazba Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů (§ 6) 0 – 264,80 Kč / MWh Daň z pevných paliv (§ 6) 8,50 Kč/GJ Daň z elektřiny (§ 6) 28,30 Kč/MWh

V. Další konstrukční prvky výpočet (§ 7) součin základu daně a sazby daně období (§ 24, § 25, § 24) kalendářní měsíc rozpočtové určení státní rozpočet

VI. Správa energetických daní správce daně orgány Celní správy České republiky vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit (§ 9) daňové přiznání (§ 25, § 26, § 25) do 25. dne po skončení zdaňovacího období splatnost daně (§ 25, § 26, § 25)

e-mail: bohac@prf.cuni.cz web: www.radimbohac.cz tel.: +420221005530 26. listopadu 2018 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy