Pohľadávky v obchodných vzťahoch (© Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.)

Opravné položky

Opravné položky Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie Povinná analytická evidencia Ak je opravná položka k pohľadávke v účtovníctve vyššia, než je táto opravná položka uznaná na daňové účely, je dôvodom pre vznik dočasného rozdielu a má za následok vykázanie odloženej daňovej pohľadávky)

Opravné položky Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa posudzuje opodstatnenosť účtovania tvorby opravnej položky a trvania opodstatnenosti existencie a sumy už vytvorenej opravnej položky k majetku Posudzuje sa potreba účtovania upravujúcich závierkových účtovných prípadov, napríklad v prípade vyhlásenia konkurzu alebo reštrukutralizácie na niektorého z odberateľov, ktoré sa uskutočnilo po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ktorým sa spravidla potvrdí, že znehodnotenie pohľadávok z obchodného styku existovalo už ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka

Opravné položky Tvorba opravnej položky k pohľadávke: 547 / 391 Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku 391/ 547

Opravné položky Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia pohľadávky z účtovníctva (odpis, postúpenie) 391 / 311 (315, 335, 378 ...) Zaúčtovanie vyradenia netto hodnoty pohľadávky (po zohľadnení výšky k nej tvorenej pohľadávky) 546 / 311 (315, 335, 378 ...)

Opravné položky Tvorba opravnej položky k pohľadávke (§ 20 ods. 14 ZDP) v závislosti od uplynutia doby po splatnosti: 20% (viac ako 360 dní) 50% (viac ako 720 dní) 100% (viac ako 1 080 dní) Neplatí, pre pohľadávky nadobudnuté postúpením od postupcu! (§ 20 ods. 15 ZDP)

Postúpenie pohľadávky

Postúpenie pohľadávky U postupcu sa postúpenie pohľadávky (po zohľadnení k nej tvorenej opravnej položky) účtuje: 546 / 311 (315, 335, 378 ...) Výnos z postúpenej pohľadávky postupca účtuje: 221 (211) / 646 Pri postúpení pohľadávky je potrebné zrušiť opravné položky k nej tvorené: 391 / 311 (315, 335, 378...)

Postúpenie pohľadávky Z pohľadu ZDPH sa postúpenie pohľadávky nepovažuje za dodanie služby (§ 10 ods. 2 písm. b) ZDPH) Základ dane z príjmov sa v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky zvýši o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok Daňovým výdavkom u postupcu je menovitá hodnota pohľadávky alebo jej nesplatená časť do výšky príjmu z jej postúpenia alebo do výšky tvorby opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok

Postúpenie pohľadávky Daňovým výdavkom nie je rozdiel medzi hodnotou pohľadávky a nižším príjmom z jej postúpenia pri postúpení nadobudnutej pohľadávky ďalšiemu postupníkovi okrem postúpenej pohľadávky alebo jej nesplatenej časti, ak táto pohľadávka spĺňa podmienku na tvorbu opravnej položky uznanej za daňový výdavok (len podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP) V zmysle § 20 ods. 15 ZDP nie je možné na postúpené pohľadávky aplikovať daňové výdavky v súvislosti s tvorbou opravných položiek podľa § 20 ods. 14 ZDP (20 % / 50 % / 100 %)

Postúpenie pohľadávky Pohľadávka nadobudnutá postúpením od postupcu sa u nadobúdateľa ocení v obstarávacej cene: 311 / 325 Obdobne sa postupuje aj pri postúpení (tovarovej) zmenky na inkaso.

Postúpenie pohľadávky Pri postúpení pohľadávky v cudzej mene vzniká kurzový rozdiel (zisk / strata) Postúpená pohľadávka sa prepočíta kurzom ECB platným ku dňu predchádzajúcemu dňu postúpenia pohľadávky Kurzové rozdiely vzniknuté pri postúpení pohľadávky v cudzej mene sú v podvojnom účtovníctve daňovo uznaným výdavkom (kurzová strata), resp. zdaniteľným príjmov (kurzový zisk)

Odpis pohľadávky

Odpis pohľadávky Odpis pohľadávky sa účtuje v prípade trvalého upustenia od jej vymáhania: 546 / 311 (312, 315...) Príjem z odpísaných pohľadávok sa účtuje: 211(221) / 646

Odpis pohľadávky Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) do výšku odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane úrokov z omeškania a poplatkov z omeškania, ak sú súčasťou základu dane (napr. úroky z omeškania platené bankám) vrátane pohľadávok nadobudnutých postúpením ak: súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu a odmenu správcu konkurznej podstaty, aj u daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z vyššie uvedeného dôvodu

Odpis pohľadávky súd zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate aj u toho daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z uvedeného dôvodu to vyplýva z výsledku konkurzného konania alebo reštrukturalizačného konania dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd zastaví z dôvodu, že po vydaní rozhodnutia, ktoré je podkladom na exekúciu alebo výkon rozhodnutia, zaniklo ním priznané právo

Odpis pohľadávky súd výkon rozhodnutia zastaví z dôvodu, že priebeh výkonu rozhodnutia ukazuje, že výťažok, ktorý sa ním dosiahne, nepostačí na krytie jeho trov alebo majetok dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného konania, a to aj pri ostatných pohľadávkach evidovaných daňovníkom voči tomu istému dlžníkovi ide o pohľadávku, na ktorú možno tvoriť opravnú položku vo výške 100 % (viac ako 1 080 dní po splatnosti)

Odpis pohľadávky Daňovým výdavkom je aj výdavok (náklad) vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti ak sú súčasne splnené tieto podmienky: ide o pohľadávku, na ktorú možno tvoriť opravnú položku vo výške 50 % (viac ako 720 dní po splatnosti), menovitá hodnota pohľadávky nepresahuje sumu 331, 94 eur, k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k odpisu pohľadávky, celková hodnota pohľadávok voči tomu istému dlžníkovi nepresahuje sumu 331, 94 eur. Uvedené neplatí pre pohľadávky nadobudnuté postúpením (§ 20 ods. 15 ZDP)

Inventarizácia pohľadávok

Inventarizácia pohľadávok Účtovná jednotka je povinná inventarizovať majetok (§ 6 ods. 3 ZoÚ) Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku Jedná sa o dokladovú inventúru (overova- nie pohľadávok zaslané odberateľom spoločnosti)

Inventarizácia pohľadávok Rozdiely zistené pri inventarizácii sa účtujú: Doúčtovaním výnosov (ak sa nejedná o opravu výnosov minulých účtovných období) Doúčtovaním výnosov (ak sa jedná o opravu výnosov minulých účtovných období, ale táto oprava nie je významná) Zaúčtovaním na účet 428 (429) ak sa jedná o opravu výnosov minulých účtovných období, a táto oprava je významná

Inventarizácia pohľadávok Opravy chýb minulých účtovných období, ak ide o náklady (výdavky) uznané za daňový výdavok alebo výnosy (príjmy) zahrnované do zdaniteľných príjmov, sa zahrnujú do základu dane z príjmov toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na to, či sa účtujú do nákladov, výnosov alebo na účet nerozdelený zisk minulých rokov (§ 17 ods. 15)

Výsledky inventarizácie Potvrdenie pohľadávok vzájomným overením Overenie bolo doručené, ale odberateľ ho nepotvrdil, ani nepodal voči nemu námietky Overenie sa vráti s poznámkou adresát nezastihnutý Overenie sa vráti s poznámkou adresát neznámy

Výmaz dlžníka Ex offo a dlžníci v konkurze

Dôvody na výmaz spoločnosti Ex offo Súd na návrh štátneho orgánu, na návrh osoby, ktorá osvedčí právny záujem, alebo aj z vlastného podnetu rozhodne o zrušení spoločnosti (zrušenie „ex offo“), ak: sa v príslušnom kalendárnom roku nekonalo valné zhromaždenie alebo ak v čase dlhšom ako tri mesiace neboli ustanovené orgány spoločnosti spoločnosť stratí oprávnenie na podnikanie, zaniknú predpoklady ustanovené zákonom na vznik spoločnosti, spoločnosť poruší povinnosť vytvoriť alebo doplniť rezervný fond podľa tohto zákona,

Dôvody na výmaz spoločnosti Ex offo spoločnosť porušuje povinnosť podľa § 56 ods. 4, spoločnosť nesplnila povinnosť uložiť do zbierky listín individuálnu účtovnú závierku za najmenej dve účtovné obdobia nasledujúce po sebe, spoločnosť nespĺňa podmienky podľa § 2 ods. 3 (sídlo). Súd zruší konkurz alebo konkurzné konanie pre nedostatok majetku (zrušenie „ex offo“).

Dlžníci v likvidácii, konkurze a reštrukturalizácii Vytvorenie opravných položiek voči dlžníkom v likvidácii Prihlásenie pohľadávok v prípade likvidácie dlžníka Prihlásenie pohľadávok do konkurzu Odpis pohľadávky spôsobom, akým to vyplýva z výsledku reštrukturalizácie alebo konkurzu