ÚČETNÍ UZÁVĚRKA ÚČETNÍ ZÁVĚRKA – I.část

Konec účetního období Proces účetní uzávěrky – vede k…… Sestavování účetní závěrky – sestavení výkazů ÚZ upravuje zákon o účetnictví, část třetí Účetní uzávěrka = zúčtování účetních případů směřujících k vyhovění účetním předpokladům a k zajištění věrného a poctivého obrazu a následné uzavření jednotlivých účtů (resp. zjištění obratů MD, D a zjištění konečných stavů na účtech R/A, R/P, V/N, V/V. Účetní závěrka = sestavení výkazů finančního účetnictví

Charakteristika ÚZ: Podstata ÚZ Cíl ÚZ Účel ÚZ Uživatelé ÚZ

Základní rozsah ÚZ Rozvaha Výkaz ZZ Příloha Další účetní výkazy: Výkaz cash flow (peněžní toky) Přehled o změnách vlastního kapitálu

Druhy účetní závěrky Řádná Mimořádná Mezitimní Konsolidovaná V plném rozsahu Ve zjednodušeném rozsahu

Proces účetní uzávěrky I. Přípravné práce II. Uzávěrkové práce

Přípravné práce 1. Kontrola věcné správnosti účetnictví – inventarizace majetku a závazků – inventura + vypořádání inventarizačních rozdílů (manka, schodky, přebytky) S inventarizací souvisí i úprava účetního stavu zásob při způsobu evidence B, zásoby na cestě, nevyfakturované dodávky apod.

Přípravné práce 2. Tvorba a zúčtování opravných položek – vychází též z inventarizace majetku, účetní, daňové(pouze k pohledávkám), dočasné snížení hodnoty majetku, pouze snížení hodnoty majetku, nelze vytvářet k závazkům, sloupec korekce v rozvaze, princip opatrnosti

Přípravné práce 3. Zaúčtování odpisů majetku – trvalé snížení hodnoty majetku, sloupec korekce v rozvaze. účetní – časové (lineární, SYD, DDB), výkonové, kombinované, účtuje se o nich, zásada věrného zobrazení skutečnosti daňové – primárně se o nich neúčtuje, vychází se ze zákona o daních z příjmů Majetek lze odepsat i jednorázově např. při vyřazení z důvodů neodstranitelného poškození

Přípravné práce 4. Přecenění vybraných složek majetku a závazků na reálnou hodnotu, případně přecenění ekvivalencí – viz. min. přednášky – cenné papíry, podíly 5. Kontrola časového rozlišení N a V – NPO,VPO, PPO, VýdPO, DPA, DPP

Přípravné práce 6. Zúčtování kurzových rozdílů při přepočtu aktiv a závazků vyjádřených v cizí měně – kurz ČNB k rozvahovému dni, kromě majetku přeceněného RH, nutno provést i u např. opravných položek

Přípravné práce 7. Tvorba a zúčtování rezerv Cizí zdroj financování – zdroj na krytí budoucích závazků a)Účetní rezervy – nejsou daňově uznatelné, princip opatrnosti (554/459) b) Zákonné rezervy – zákon o rezervách, daňově uznatelné náklady, rezervy na opravy DM, ne technické zhodnocení (552/451 – tvorba, 451/552 – čerpání)

Uzávěrkové práce 1. Zjištění obratů a konečných zůstatků 2. Přezkoušení formální správnosti účetnictví – kontrolní sestavy – obratová předvaha, deníková zkouška, kontrolní soupiska analytických účtů (řešeno SW)

Uzávěrkové práce 3. Zjištění účetního výsledku hospodaření – obraty N a V účtů a jejich porovnání: VH provozní VH finanční VH mimořádný

Uzávěrkové práce 4. Výpočet a zaúčtování splatné daně z příjmů

Předpis daně z příjmů z běžné činnosti 591/341 Uzávěrkové práce Předpis daně z příjmů z běžné činnosti 591/341 Předpis daně z příjmů z mimořádné činnosti 593/341 Z běžné činnosti zaísk a z mimořádné činnosti ztráta: 591/341 a 341/593

Uzávěrkové práce 5. Zaúčtování odložené daně Kdo účtuje o odložené dani? Dle Vyhlášky č. 500/2002 účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. Ostatní účetní jednotky -dobrovolně

Uzávěrkové práce Odložená daň má charakter rezervy. Odložená daň eliminuje výkyvy v disponibilním VH. Odložená daň je upravena Prováděcí vyhláškou č. 500/02 Sb. a dále ČÚS č. 003- odložená daň.

Uzávěrkové práce Odložená daň vzniká z rozdílu mezi účetním VH (účetními N případně V) a základem daně (daňovými N případně V) Účetní N,V = byly ÚJ skutečně vynaloženy a musí být tedy zachyceny v účetnictví dle ZoÚ Daňové N,V = uznané, jako nutné k dosažení, udržení a zajištění příjmů dle ZoDPř

Uzávěrkové práce Rozdíly mezi VH a DZ mohou být: Trvaného charakteru (např. účetní N popř. V nebyl a nikdy nebude daňově uznán: Náklady na reprezentaci, ostatní pokuty a penále, ostatní sociální náklady apod.) Dočasného charakteru (účetní N popř. V jsou daňově uznány v plné výši, ale v jiných obdobích než je o nich účtováno – např. daňové versus účetní odpisy, účetní versus zákonné opravné položky atd.) = ZÁKLAD PRO ODLOŽENOU DAŇ

Uzávěrkové práce Typy odložené daně: Odložený daňový závazek tvorba finančního zdroje v běžném období na vyšší daňovou povinnost v budoucnu: Základ daně < účetní výsledek hospodaření – splatná daň je nižší, podnik by neměl nezdaněnou část zisku rozdělit, ale zadržet formou odložené daně – bude ji muset v budoucnu zaplatit Účtování: 592,594/481 Ú.J. účtuje vždy

Uzávěrkové práce Odložená daňová pohledávka čerpání finančního zdroje v běžném období při vyšší daňové povinnosti v současnosti Základ daně > účetní výsledek hospodaření – splatná daň je vyšší, jedná se o přeplacenou daň, která by měla být v budoucnu do zisku vrácena a to v podobě úspory na splatné dani – je možno rozdělit větší část zisku Účtování: 481/ 592,594 Ú.J. účtuje tehdy, když má dostatečnou jistotu jejího uplatnění

Uzávěrkové práce V ČR je výpočet odložené daně založen na závazkové metodě, která se dělí na dva přístupy: Výsledkový přístup Rozvahový přístup (ČR)

Uzávěrkové práce Závazková metoda Jde o postup, při němž je použita daňová sazba platná v budoucích obdobích, kdy se přechodné rozdíly obrátí (kdy dojde k čerpání ODZ popř. uplatnění ODP). Pokud tato sazba známa není, použije se sazba platná v příštím účetním období (sazba však musí být nejen známa, ale i uzákoněna).

Uzávěrkové práce Rozvahový přístup zjištění odložené daně OD se stanoví ze všech přechodných rozdílů mezi daňovou a účetní základnou aktiva či pasiva v rozvaze (mezi daňovou a účetní hodnotou). Výsledkový přístup zjištění odložené daně OD se stanoví ze všech přechodných rozdílů mezi účetními N a V a daňovými N a V. Oběma přístupy musíme dospět ke stejným výsledkům !!!!!!

Uzávěrkové práce Výpočet odložené daně základ pro odloženou daň * sazba daně z příjmů pro dané období

Uzávěrkové práce Příklad – odložená daň: Předmět: vozidlo na přepravu sněhu PC: 900 000 Kč Datum pořízení: 1.1. 201x Účetní odpisy: lineární po dobu 5 let Daňové odpisy: zrychlené s navýšeným odpisem v 1. roce užívání o 10% VC Sazba daně: 19% Vypočítejte výši odložené daně rozvahovým způsobem.

Uzávěrkové práce 6. Uzavření účetních knih – hlavní kniha, deník, knihy analytické evidence, knihy podrozvahové evidence - 710, 702 -formální charakter – pomocí SW

Děkuji za pozornost.