Splatná a odložená daň z príjmov

Splatná a odložená daň z príjmov
Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD. daňový poradca

Zaúčtovanie DANE Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky a účtuje sa na účtoch účtovej skupiny 59 – Dane z príjmov a prevodové účty. Pri dani z príjmov sa osobitne účtuje: daň z príjmov splatná za bežné účtovné obdobie a zdaňovacie obdobie daň z príjmov odložená do budúcich účtov- ných období a zdaňovacích období

Splatná daň z príjmov

Výpočet základu dane Výpočet splatnej dane z príjmov sa uskutočňuje mimo sústavy účtovníctva. Pri výpočte splatnej dane z príjmov sa vychádza z výsledku hospodárenia pred zdanením, ktorý sa zistí v zmysle § 9 ods. 2 Postupov účtovania ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591, 592, 595, 596 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizač- ných nákladov.

Výpočet základu dane Výsledok hospodárenia pred zdanením sa pre účely výpočtu splatnej dane z príjmov upravuje na základ dane. Úprava výsledku hospodárenia pred zdanením zisteného v účtovníctve na základ dane predstavuje rad (často zložitých) prepočtov a odpočtov. Úprava výsledku hospodárenia pred zdanením v účtovníctve na základ dane sa v zmysle § 17 ods. 2 zákona o dani z príjmov vykoná:

Výpočet základu dane zvýšením o sumy nákladov zaúčtovaných v úč- tovníctve, ktoré nemožno zahrnúť podľa ZDP do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výš- ke, úpravou o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsled- ku hospodárenia, ale podľa ZDP sú zahrnované do základu dane, úpravou o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu dane, ostatné úpravy, napr. odpočet daňovej straty.

Zaúčtovanie DANE Zo základu dane z príjmov a sadzby ustanovenej ZDP sa na účely účtovania dane z príj- mov vypočíta splatná daň z príjmov. Splatná daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu 591 – Splatná daň z príjmov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341 – Daň z príjmov.

Daňový výdavok (náklad)
ZDP uvádza: výdavky (náklady), ktoré sú vo všeobecnosti da- ňovo uznané (napr. § 2, § 19 a § 20 ZDP), výdavky (náklady), ktoré sú vo všeobecnosti daňovo neuznané (napr. § 17 a § 21 ZDP), výdavky (náklady), ktoré sú ZDP limitované (napr. § 19 ZDP), výdavky (náklady), ktoré sú ZDP daňovo uznané až po splnení stanovených podmienok (napr. § 17 a § 19 – § 20 ZDP).

Daňový výdavok (náklad)
Charakteristika daňového výdavku (nákladu): výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpe- pečenie a udržanie príjmov, je preukázateľne vynaložený, je zaúčtovaný v účtovníctve.

Položky zvyšujúce základ dane

položky zvyšujúce ZD Medzi náklady, ktoré sú súčasťou výsledku hospo- dárenia, ale nemožno ich zahrnúť do daňových výdavkov, patria najmä: úplatky alebo iné neoprávnené výhody poskytnuté inej osobe priamo alebo sprostredko- vane, výdavky prevyšujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou vlastného stravovacieho zariadenia, pričom v takomto prípade sa do základu dane nezahŕňa 45 % z rozdielu, o ktorý úhrn výdavkov (nákladov) z prevádzky takéhoto zariadenia prevyšuje úhrn príjmov,

položky zvyšujúce ZD odpisy technického zhodnotenia prenajatého majetku, ak nájomca nemal písomný súhlas pre- najímateľa na technické zhodnotenie predmetu nájmu a po ukončení nájmu je nájomca povinný uviesť predmet nájmu do pôvodného stavu (tzn. nedochádza k prevzatiu technického zhodnotenia prenajímateľom), náklady na reprezentáciu (okrem nákladov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej € za jeden predmet; za reklamný predmet sa nepovažuje darčeková poukážka, ďalšie obmedze- nia sú čo do druhu a sumy reklamného predmetu, napr. pri alkoholických nápojoch),

položky zvyšujúce ZD poskytnuté peňažné a nepeňažné dary,
náklady na osobnú spotrebu, náklady vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane (napr. náklady na prepis majetku získaného bezodplatne, ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny), pokuty a penále u dlžníka, prirážky k základným sadzbám poplatkov za znečisťovanie ovzdušia a za ukladanie odpadov a prirážky k základným odplatám za vypúšťanie odpadových vôd,

položky zvyšujúce ZD manká a škody presahujúce prijaté náhrady (napr. od poisťovne), okrem mánk a škôd vznik- nutých v dôsledku živelnej pohromy, spôsobe- ných neznámym páchateľom v tom zdaňovacom období, kedy táto skutočnosť bola potvrdená políciou a stratného v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru určených daňovníkom, daň z príjmov a daň platená za iného daňovníka, tvorba opravných položiek a rezerv, okrem op- ravných položiek a rezerv taxatívne vymedzených v ZDP; medzi daňovo neuznanú tvorbu rezerv patrí tvorba rezerv na:

položky zvyšujúce ZD nevyfakturované dodávky a služby,
zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy a na zostavenie DP, reklamácie a záručné opravy, odstránenie odpadov a obalov (okrem rezerv na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom), rekultiváciu pozemkov (okrem uzavretia, re- kultivácie a monitorovania skládok po ich uza- vretí), demoláciu budov, odstupné, odmeny členom dozornej rady a iných orgá- nov spoločnosti,

položky zvyšujúce ZD členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtov- ného obdobia, bonusy, skontá, rabaty a podobne, ktoré sa tý- kajú výrobkov, tovaru a služieb predaných pred ukončením vykazovaného účtovného obdobia, pokuty a penále, finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk, povinnosť spätného odkúpenia obalov, prebiehajúce a hroziace súdne spory, vyplácanie prémií a odmien,

položky zvyšujúce ZD vyplácanie odchodného a plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracov- ných jubileách a iných plnení pre zamestnancov (zamestnanecké požitky), provízie obchodným zástupcom, stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú eko- nomický úžitok, ktorý sa zo zmluvy očakáva, náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu, vypustené emisie do ovzdušia, iné riziká a straty súvisiace s činnosťou účtovnej jednotky,

položky zvyšujúce ZD nerealizované kurzové straty z prepočtu nezin- kasovaných pohľadávok a neuhradených záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závier- ka, ak daňovník takýto postup oznámil správcovi dane pred začatím zdaňovacieho obdobia (§ 17 ods. 17 ZDP), náklady presahujúce stanovené limity, ako napr. stravné nad rámec zákona, rozdiel, o ktorý prevyšujú účtovné odpisy daňové odpisy, náhrady za pracovné cesty zamestnancov nad rámec zákona, tvorba sociálneho fondu nad rámec zákona atď.,

položky zvyšujúce ZD osobitné príspevky platené podľa § 40a zákona č. 747/2004 Z. z. o dohľade nad finančným trhom a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, keďže tieto majú povahu sankcie [§ 21 ods. 2 písm. a) ZDP].

položky zvyšujúce ZD Nutnosť úpravy základu dane z príjmov závislých osôb sa rozširuje aj na tuzemské závislé osoby (!), ktoré budú musieť (rovnako, ako aj zahraničné závislé osoby) používať transferové oceňovanie vzájomných transakcií v cenách zodpovedajú-cich princípu nezávislého vzťahu. Metódy, ktoré vychádzajú z porovnávania ceny a s tým súvisiaca dokumentácia uplatňovaná medzi zahraničnými závislými osobami, sa použijú aj v prípade úpravy základu dane tuzemských závislých osôb.

položky zvyšujúce ZD Medzi náklady, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sú súčasťou základu dane: významné opravy chýb výnosov minulých účtov- ných období (okrem prípadov, keď daňovník v minulosti zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie výnosy, t.j. v minulosti vykázal vyšší základ dane a zaplatil vyššiu daň z príjmov; v takomto prípade sa totiž daňovník môže rozhodnúť, že významné opravy chýb výnosov minulých účtovných období nebudú súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, kedy v účtovníctve daňovníka došlo k op- ravám výnosov minulých účtovných období); vý-

položky zvyšujúce ZD znamné opravy chýb výnosov minulých období sa neúčtujú výsledkovo, t.j. prostredníctvom účtov nákladov a výnosov, ale súvahovo, a to priamo na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov (resp – Neuhradená strata minulých rokov).

položky zvyšujúce ZD Základ dane z príjmov sa zvýši o:
neuhradený záväzok prislúchajúci k daňovému nákladu/výdavku (nákladu) prislúchajúcemu k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám, finančnému majetku a inému majetku, pri ktorom vzniká náklad pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom od jeho splatnosti uplynula doba 360/720/1 080 dní (ZD sa zvýši o najmenej 20 %/50 %/100 %).

položky zvyšujúce ZD Zvýšenie základu dane o neuhradený záväzok (§ 17 ods. 27 ZDP) v závislosti od uplynutia doby po splatnosti: najmenej 20 % (viac ako 360 dní), najmenej 50 % (viac ako 720 dní), najmenej 100 % (viac ako dní).

Limitovaná uznateľnosť nákladov
Tvorba opravnej položky (§ 20 ods. 14 ZDP) v závislosti od uplynutia doby po splatnosti: 20 % (viac ako 360 dní), 50 % (viac ako 720 dní), 100 % (viac ako dní).

Členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa sú daňovo uznateľným výdavkom v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 € ročne [§ 19 ods. 3 písm. n) ZDP]; do do výšky 5 ‰ z úhrnu zdaniteľných príjmov, najviac do výšky 66 388 € ročne.

Za reklamné predmety sa od nepovažujú [§ 21 ods. 1 písm. h) ZDP]: darčekové reklamné poukážky, tabakové výrobky okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom činnosti, alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov podľa § 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v znení neskorších predpisov (tiché víno, šumivé víno, tichý fermentovaný nápoj a šumivý fermentovaný nápoj) v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane; uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti.

Odplaty/provízie za vymáhanie pohľadávky sa li- mitujú najviac do výšky 50 % vymoženej pohľa- dávky [§ 19 ods. 3 písm. p) ZDP]. Toto ustanovenie sa vzťahuje aj na odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávok vzniknutých do a vy- možených od

Daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru [§ 21 a ods. 2 písm. n) ZDP]: z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného [v zmysle § 2 písm. h) zákona č. 250/2007 Z. z. o ochrane spotrebiteľa a o zmene zákona Slovenskej národnej rady č. 372/1990 Zb. o priestupkoch v znení neskorších predpisov], likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti/ trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže, že pred uplynu- tím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného zni- žovania ceny, okrem bezodplatného odovzdania zá- sob potravín Potravinovej banke Slovenska a liekov,

ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podľa osobitného predpisu (zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov), bez stanovenej doby použiteľnosti/trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže príjem z ich predaja. Zásoby tovaru, ktoré majú stanovenú dobu exspirácie, možno zahrnúť do daňových výdavkov pri ich vyradení z dôvodu uplynutia tejto doby až vtedy, ak daňovník preukáže, že pred uplynutím doby exspirácie postupne znižoval ich cenu, čo sa považuje za opatrenie na podporu ich predaja.

Postupné znižovanie ceny potravín možno na- hradiť ich bezodplatným odovzdaním Potravinovej banke Slovenska. Daňovým výdavkom budú aj výdavky vo výške obstarávacej ceny zásob vyradených liekov ich likvidáciou, ak ide o lieky, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis podľa § 51 zákona č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a lekárne nie sú oprávnené znižovať ich cenu pred blížiacim sa dátumom exspirácie.

U daňovníka, ktorý je PO – rezident/nerezident so stálou prevádzkarňou (§ 16 ods. 2 ZDP), ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP (podvojné účtovníctvo) alebo § 17 ods. 1 písm. c) ZDP (IFRS), daňovými výdavkami nie sú úroky platené z úverov/pôžičiek a súvisiace výdavky (náklady) na prijaté úvery/pôžičky (napr. zna- lecké posudky, poplatky za bankové záruky, provízie za sprostredkovanie pôžičky, poplatky za predčasné splatenie úveru), ak je veriteľ závislou osobou vo vzťahu k dlžníkovi, pričom do stavu úverov/pôžičiek sa nezahŕňajú úvery a pôžičky

alebo ich časti, z ktorých úroky sú súčasťou obstarávacej ceny majetku podľa ZoÚ, a to vo výške úrokov, ktoré počas zdaňovacieho obdobia presahujú 25 % hodnoty ukazovateľa vypočíta- ného ako súčet výsledku hospodárenia pred zdanením, vykázaného podľa ZoÚ alebo výsledku hospodárenia pred zdanením vykázaného podľa IFRS a v ňom zahrnutých odpisov a nákladových úrokov (tzn. 25 % z VH + ÚČTOVNÉ ODPISY + NÁKLADOVÉ ÚROKY). Takéto obmedzenie podpo- ruje závislé osoby, aby namiesto poskytovania úverov/pôžičiek realizovali vklady do základ- ného imania a zvyšovali tak ručenie za prípadné záväzky.

Ak podmienkou pre poskytnutie úveru/pôžičky dlžníkovi veriteľom je poskytnutie priamo súvi- siaceho úveru, pôžičky/vkladu tomuto veriteľo- vi závislou osobou, považuje sa na účely pred- chádzajúceho ods. a vzhľadom na tento úver/ pôžičku veriteľ za závislú osobu vo vzťahu k dlž- níkovi.

Uvedený postup sa neuplatní u dlžníka, ktorý je bankou, pobočkou zahraničnej banky, poisťov- ňou, pobočkou zahraničnej poisťovne, zaisťov- ňou, pobočkou zahraničnej zaisťovne, subjek- tom kolektívneho investovania [§ 47 zákona č. 43/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, § 22 zákona č. 650/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, § 4 písm. b) a § 6 až § 12 zákona č. 186/2009 Z. z. a § 4, § 27, § 128 zákona č. 203/2011 Z. z. v znení zákona č. 206/2013 Z. z.] alebo lízingovou spoločnosťou.

Výdavky (náklady) prevádzkovateľa hazardnej hry na vecné ceny do lotériovej hry tomboly (§ 4 ods. 6 zákona č. 171/2005 Z. z. o hazardných hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov) je možné daňovo uznať len do výšky príjmov z predaja žrebov, pričom každá lotériová hra/tombola sa posudzuje samostatne [§ 19 ods. 2 písm. i) ZDP]. Z vyššie uvedeného vyplýva, že súčasťou základu dane nie je strata, ktorá daňovníkovi vznikne z dôvodu, že príjmy z predaja žrebov nepokryjú výdavky (náklady) na obstaranie vecných cien.

Náklady uznané až po zaplatení
Daňové výdavky, ktoré môžu byť daňovo uznateľ- nými až po ich zaplatení (§ 17 ods. 19 ZDP). Ide o: kompenzačné platby u ich dlžníka vyplácané v zmysle § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach, výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka, pričom u veriteľa sa takéto príjmy (výnosy) zahrnú do základu dane po prijatí úhrady,

výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hnuteľnej veci, nehnuteľnosti, odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníc- tva, počítačových programov (softvér), ná- vrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technic- kých a iných hospodársky využiteľných poznat- kov (know-how) a odplaty za poskytnutie prá- va na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, pričom tieto výdavky (náklady) a odplaty zaplatené FO za príslušné zdaňovacie obdobie sa uznajú najviac do výšky časovo rozlí- šenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie,

odplaty (provízie) za sprostredkovanie u pri- jímateľa služby, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv (§ 642 až § 672a Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov), najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkova- ného obchodu; tento limit sa nevzťahuje na banku a pobočku zahraničnej banky, Exportno- importnú banku SR, poisťovňu a pobočku za- hraničnej poisťovne, zaisťovňu a pobočku za- hraničnej zaisťovne a subjekt podľa osobitné- ho predpisu,

výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príj- mov podľa § 16 ods. 1 ZDP (služby prijaté od nerezidentov, ktoré boli nimi poskytované na území SR, aj keď neboli vykonávané prostred- níctvom stálej prevádzkarne) vyplácaných, po- ukazovaných alebo pripisovaných v prospech daňovníka nezmluvného štátu a po splnení povinností ustanovených v § 43 ods. 11 ZDP (povinnosť vykonania zrážky dane) alebo § 44 ods. 3 ZDP (povinnosť zabezpečenia dane) pre daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, ak mu takéto povinnosti vznikli,

výdavky (náklady) na poradenské a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie pro- duktov 69.1 a 69.2. (ide o právne, účtovnícke a audítorské činnosti, vedenie účtovných kníh a daňové poradenstvo), výdavky (náklady) na získanie noriem a cer- tifikátov zahrnované do základu dane rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené, pričom výdavky na normy a certifikáty ne- prevyšujúce obstarávaciu cenu 2 400 € sa zahrnú do základu dane jednorazovo.

Dňa účtovná jednotka prijala faktúru týkajúcu sa certifikácie ISO kvality platnej na 3 roky (od do ) v sume 10 000 € bez DPH. Faktúru uhradila V účtovníctve bude účtovná jednotka účtovať nasledovné účtovné prípady:

Dátum Text Suma Predkontácia MD D Prijatá faktúra za certifiká-ciu ISO kvality: Cena bez DPH DPH 20 % Celkom € 2 000 € € 518 343 321 Úhrada prijatej faktúry z bankového účtu 12 000 € 221

Z daňového hľadiska musí daňovník sumu 10 000 € zahrnúť do základu dane rovnomerne počas doby platnosti ISO certifikátu, najviac však počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené. Úhrada prijatej faktú- ry bola uskutočnená dňa , doba platnosti certifikátu uplynie , čo je od momentu úhrady menej ako 36 mesiacov.

Z uvedeného vyplýva, že daňovník bude do základu dane z príjmov zahrnovať 1/34 zo sumy 10 000 €. V jednotlivých zdaňovacích obdobiach bude do základu dane zahrnovať: 294,12 € v roku 2016 (1/34), 3 529,41 € v roku 2017 (12/34), 3 529,41 € v roku 2018 (12/34) a 2 647,06 € v roku 2019 (9/34).

výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe poskytnuté počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňova- com období, ak v príslušnom zdaňovacom období sponzor vykáže kladný základ dane; za výdavky (náklady) na sponzorské sa nepova- žuje poskytnutie sponzorského pre športovca okrem športového reprezentanta.

Úprava ZD v súvislosti s DHM
Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a § 30b ZDP, je povinný preru- šiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období (§ 22 ods. 9 ZDP): v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní, ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho

obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendár- nych mesiacov, v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby/dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.

Prerušenie odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania podľa § 22 ods. 9 ZDP nemožno uplatniť pri výkone daňovej kontroly a v dodatočnom da- ňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola (§ 26 ods. 11 ZDP).

Ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba sčasti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výš- ka odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby pre- nájmu tohto majetku; neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 ZDP vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov z prenájmu.

V tomto prípade sa pri uplatňovaní daňových odpisov berie do úvahy: rozsah, v akom sa majetok prenajíma, napr. ak sa v zdaňovacom období prenajíma iba 45 % majetku, na účely uplatnenia daňových odpisov tohto prenajatého majetku sa porovnáva 45 % ročného (daňového) odpisu s príjmami z prenájmu, doba, počas ktorej sa majetok prenajíma, napr. ak sa majetok prenajíma iba 5 mesiacov v zdaňovacom období, pre uplatnenie daňových odpisov sa porovnáva 5/12 ročného odpisu s príjmami z prenájmu.

Základ dane daňovníka, ktorý je PO, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je FO, sa zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osob- ných automobilov (KP ) so vstupnou cenou určenou v zmysle § 25 ZDP vo výške 48 000 € a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 € spôsobom podľa § 27 ZDP, ak tento základ dane je nižší ako násobok

počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac a ročného daňového odpisu vy- počítaného zo vstupnej ceny €. Táto úprava základu dane sa nevykoná u pre- najímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci (§ 17 ods. 34 ZDP).

Súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného užíva- cieho vzťahu (napr. na základe vecného bremena), a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom alebo užívateľom, po predchádzajúcom písom- nom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohod- nutých v nájomnej zmluve a neuhradených pre- najímateľom, a to v zdaňovacom období (§ 17 ods. 20 ZDP), v ktorom:

bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník prenajatej veci zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku, došlo k skončeniu nájomnej zmluvy; nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania (§ 27 ZDP).

Spoločnosť disponuje nasledovnými osobnými au- tomobilmi, pričom v tabuľke je uvedený aj výpočet daňového odpisu automobilu pri uplatnení rovnomernej metódy: IK č. Dátum zaradenia do používania Obstarávacia (vstupná) cena bez DPH Výška daňového odpisu (rovnomerná metóda) Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu (rovnomerná metóda) 2016 2017 1/2014 50 000 € 12 500 € 1/2016 € 15 000 € 10 000 € 2/2016 ´2015 € 4 500 € 1 125 € SPOLU € 32 000 € 23 625 €

Porovnanie vypočítaného daňového odpisu pri pou- žití rovnomernej metódy odpisovania (a zohľadne- ní pomernej časti daňového odpisu v pomere k počtu kalendárnych mesiacov, počas ktorých bol majetok zaradený do používania): IK č. Obstarávacia (vstupná) cena bez DPH Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu (rovnomerná metóda) Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu max. z limit. vstupnej cena 48 000 € 2016 2017 1/2014 50 000 € 12 500 € 12 000 € 1/2016 € 10 000 € 15 000 € 8 000 € 2/2016 € 1 125 € 4 500 € SPOLU € 23 625 € 32 000 € 21 125 € 28 500 €

Spoločnosť dosiahne v zdaňovacom období roku základ dane (pred úpravou o limitované da- ňové odpisy automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac) vo výške 16 000 € a v roku vo výške 25 900 €. Rok Základ dane pred úpravou Daňové odpisy osob. automob. z limit. vstupnej ceny Úprava ZD o odpisy, ktoré sú vyššie ako odpisy z limitovanej vstupnej ceny 2016 16 000 € € (8 000 € + 12 000 €) 2 500 € 2017 25 900 € € (2 x 12 000 €) --

Základ dane daňovníka, ktorý je PO, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je FO, sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe ná- jomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov (KP ) so vstupnou cenou (určenou v zmysle § 25 ZDP) 48 000 € a viac a súčtom ná- sobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 € zodpovedajúceho počtu

mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom obdo- bí, ak tento základ dane je nižší ako súčet násob- kov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 € zodpove- dajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zda- ňovacom období (doplnený § 17 ods. 35 ZDP).

Daňovník vo februári 2016 začne používať osobný automobil v hodnote €, ktorý má k dispo- zícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používa- nie predmetného automobilu daňovník platí me- sačné nájomné vo výške €. Operatívny pre- nájom automobilu bol dohodnutý na obdobie do Základ dane sa neupraví o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným ( €), ak daňovník vykáže základ dane aspoň vo výške limitovaného nájomného ( €), resp. jeho pomernej časti.

Rok Vyčíslený základ dane (ZD) Uplatnené nájomné (UN) Limitované nájomné (LN) Suma, o ktorú sa zvyšuje ZD (UN-LN) 2016 11 000 € 16 500 € 13 200 € 3 300 € 2017 21 000 € 18 000 € 14 400 € -- 2018 9 000 € 3 600 € SPOLU 52 500 € x 6 900 €

Daňovník vo februári 2016 začne používať osobný automobil v hodnote €, ktorý má k dispo- zícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používa- nie predmetného automobilu daňovník platí me- sačné nájomné vo výške €. Operatívny pre- nájom automobilu bol dohodnutý na obdobie do Daňovník v septembri uzatvorí ďalšiu zmluvu o operatívnom prenájme, pričom druhý osobný automobil má hodnotu 80 000 €, mesačná odplata za operatívny prenájom tohto druhého automobilu predstavuje sumu 1 950 €. Operatívny prenájom druhého automobilu bol dohodnutý na obdobie do

Rok Vyčíslený základ dane (ZD) Uplatnené nájomné (UN) Limitované nájomné (LN) Suma, o ktorú sa zvyšuje ZD (UN-LN) 2016 19 000 € 24 300 € 18 000 € -- 2017 27 000 € € 28 800 € 12 600 € 2018 € 14 400 € SPOLU € x €

Krátenie daňového výdavku v podobe (daňovej) zostatkovej ceny odpisovaného hmotného majetku pri jeho vyradení predajom do výšky príjmov (výnosov) z predaja tohto majetku zahrnutých do základu dane z príjmov, a to v prípade osobných automobilov (KP ), motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom (KP ), rekreačných a športových člnov (KP ), lodí a plavidiel (KP 30.11), lietadiel a koz- mických lodí a podobných zariadení (KP 30.3), motocyklov a ich modifikácií (KP 30.91), bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora (KP ) a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov [§ 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP].

Pri hmotnom majetku, pri ktorom je: zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP, (daňové) odpisy uplatnené vo výške pripada- júcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník tento majetok účtoval alebo majetok evidoval podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa zaokrúhľujú na celé eurá nahor.

Daňovník (s. r. o.) obstaral v auguste 2013 osobný automobil v hodnote 18 005 € bez DPH. Daňovník automobil zaradil do prvej odpisovej skupiny a zvolil si rovnomernú metódu odpisovania. V roku 2014 da- ňovník prerušil uplatňovanie daňových odpisov k tomuto osobnému automobilu. Automobil bol v októ- bri 2016 predaný za cenu 8 100 € bez DPH. V jednotlivých zdaňovacích obdobiach si daňovník uplatňoval daňové odpisy nasledovne:

Výpočet (daňového) odpisu pri uplatnení rovnomernej metódy odpisovania hmotného majetku bude nasledovný: Zdaňovacie obdobie Daňový odpis Daňová zostatková cena 2013 1 876 € € 2014 Prerušený 2015 4 502 € € 2016* 3 376 € 8 251 €

v roku 2013: (18 005 €/4 roky/12 mesiacov) x 5 mesiacov = 1 875, €, t. j. 1 876 € po zaokrúhlení v zmysle § 27 ods. 3 ZDP, v roku 2015: 18 005 €/4 roky = 4 501,25 €, t. j. 4 502 € po zaokrúhlení v zmysle § 27 ods. 3 ZDP, v roku 2016: (18 005 €/4 roky/12 mesiacov) x 9 mesiacov = 3 375, €, t. j € po zaokrúhlení v zmysle novelizovaného § 27 ods. 3 ZDP. V roku 2016 sme pri výpočte uplatnili postup vyplý- vajúci z novelizovaného § 22 ods. 12 ZDP, v zmysle ktorého si daňovník môže uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval, čo je v tomto prípade 9 mesiacov, pretože automobil bol predaný v priebehu októbra 2016.

Daňovník si bude môcť v roku 2016 uznať do daňo- vých výdavkov zostatkovú cenu predaného motoro- vého vozidla len do výšky predajnej ceny bez DPH, t. j. 8 100 €. Rozdiel medzi daňovou zostatkovou cenou automobilu a jeho predajnou cenou vo výške 151 € (8 251 € – 8 100 €) nebude daňovo uznaným výdavkom. Ak by nedošlo k novele § 22 ods. 12, daňovník by si nemohol uznať do daňových výdavkov rozdiel vo výške 3 527 € (11 627 € – 8 100 €).

§ 17 ods. 33 uvádza, že súčasťou ZD: je výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenáj- me (tzv. spätný finančný lízing), účtovaný na účet výnosov budúcich období podľa ZoÚ; následné zúč- tovanie výnosov budúcich období podľa ZoÚ počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do zá- kladu dane nezahŕňa.

položky znižujúce základ dane

Položky Znižujúce ZD Medzi položky, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu dane, patria najmä: príjmy získané darovaním alebo dedením, ktoré sú účtované do výnosov (napr. peňažný dar od osoby, ktorá nie je spoločníkom alebo členom), podiel na zisku inej právnickej osoby, ktorý nie je predmetom dane, zúčtovanie (použitie, zrušenie) rezerv a roz- pustenie opravných položiek, ktorých tvorba nebola uznaná za daňový výdavok,

Položky Znižujúce ZD neprijaté (nezinkasované) zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania, nerealizované kurzové zisky z prepočtu nezin- kasovaných pohľadávok a neuhradených záväz- kov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak daňovník takýto postup oznámil správcovi dane pred začatím zdaňovacieho obdobia (§ 17 ods. 17 ZDP),

Položky Znižujúce ZD významné opravy chýb nákladov minulých úč- tovných období (okrem prípadov, keď daňovník v minulosti zahrnul do VH nižšie náklady, t.j. v minulosti vykázal vyšší ZD a zaplatil vyššiu daň z príjmov; v takomto prípade sa daňovník môže rozhodnúť, že významné opravy chýb ná- kladov minulých účtovných období nebudú sú- časťou ZD v tom zdaňovacom období, kedy v účtovníctve daňovníka došlo k takýmto opra- vám),

Položky Znižujúce ZD suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa tohto zákona alebo podľa predchádzajúcich predpisov (napr. inkaso odpísanej pohľadávky alebo jej časti, ktorej odpis nebol uznaný za daňové výdavky), výnosy z úrokov pripísaných na bankovom účte, ktoré boli zdanené zrážkovou daňou a táto daň sa nepovažuje za preddavok.

Odložená daň z príjmov

Právna úprava § 10 opatrenia MF SR zo 16. decembra 2002 č / , ktorým sa ustanovujú podrob- nosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších opatrení § 19 ods. 1 a ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov Usmernenie MF SR k účtovaniu o odloženej dani z príjmov

Právna úprava SR POVINNÉ účtovanie o odloženej dani
DOBROVOĽNÉ účtovanie o odloženej dani

Zaúčtovanie DANE Účtovanie o odloženej dani z príjmov sa vzťahu- je na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť podľa § 19 ZoÚ (t. j. overenie účtovnej závierky audítorom). V ostatných účtovných jednotkách sa o odlože- nej dani z príjmov môže účtovať podľa rozhod- nutia účtovnej jednotky. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa o od- loženej dani z príjmov neúčtuje.

Zaúčtovanie DANE V účtovníctve ÚJ, ktorej zanikla povinnosť účto- vať o odloženej dani z príjmov a neúčtuje o od- loženej dani z príjmov, odložená daň z príjmov účtovaná na účte 481 – Odložený daňový závä- zok a odložená daňová pohľadávka sa odúčtuje opačným účtovným zápisom, ako sa účtovala jej tvorba (t. j. súvzťažne s účtom 414 – Oce- ňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväz- kov, resp. 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo 429 – Neuhradená strata minulých rokov, ak sa tvorba účtovala na účte 592 – Odlože- ná daň z príjmov).

Dotknuté osoby Obchodné spoločnosti, ak povinne vytvárajú ZI (§ 58 ods. 2 OZ – s. r. o., a. s.), a družstvo, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sú splnené aspoň dve z týchto podmienok: celková suma majetku presiahla € (suma majetku zistená zo súvahy v ocenení ne- upravenom o položky podľa § 26 ods. 3 ZoÚ, tzn. brutto hodnota majetku),

Dotknuté osoby čistý obrat presiahol sumu € (čistým obratom na tento účel sú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav), priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednom účtovnom období presiahol 30 (§ 11 ZP).

Dotknuté osoby Obchodné spoločnosti a družstvá, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu. Účtovné jednotky, ktorým túto povinnosť usta- novuje osobitný predpis (napr. banky a pobočky zahraničných bánk). Právnické osoby, ktorých suma ročného podie- lu prijatej dane je vyššia ako €. Ostatné taxatívne vymenované účtovné jednotky, ktoré sú uvedené v § 17a ZoÚ.

Vymedzenie odloženej dane

Verný a pravdivý obraz o majetkovej, výnosovej a finančnej situácii podniku ako základná požia- davka účtovníctva. Rozdielnosť chápania niektorých uskutočnených transakcií a udalostí z pohľadu daňovej legislatívy v porovnaní s tým, ako ich chápe účtovná legisla- tíva. Účtovná legislatíva rešpektuje verný a pravdivý obraz uskutočnených transakcií a udalostí. Daňová legislatíva sa prostredníctvom ZDP orientu- je na daňovú uznateľnosť/neuznateľnosť jednotli- vých transakcií s cieľom výpočtu splatnej dane z príjmov. 86

Daňová legislatíva nielenže klasifikuje uskutočnené transakcie a udalosti na daňovo uznané a daňovo neuznané, ale zároveň v niektorých prípadoch tieto pri výpočte základu dane a splatnej dane z príjmov síce uznáva, ale v inom období, než ako sa o nich účtovalo. 87

Účtovná hodnota majetku a záväzkov predstavuje ocenenie majetku a záväzkov v účtovníctve (napr. netto hodnota DHM, t. j. hodnota DHM po odpočí- taní oprávok, OP k pohľadávkam...). Daňová základňa majetku a záväzkov predstavuje ocenenie z pohľadu ZDP, t. j. ocenenie, v akom da- ňová legislatíva uznáva majetok a záväzky za da- ňové výdavky, akoby došlo k ich realizácii a aký by bol jeho výsledkový vplyv na základ dane (napr. ZC DHM pri jeho predaji, opravné položky...). 88

Rozdiely DOČASNÉ Odložená daň
TRVALÉ KVÁZI TRVALÉ DOČASNÉ Odložená daň 89

Povinnosť účtovať o odloženej dani vzniká v prí- pade identifikovania dočasných rozdielov medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzkov a ich daňovou základňou. 90

Odpočítateľné dočasné rozdiely
Zdaniteľné dočasné rozdiely Odložená daňová pohľadávka Odložený daňový záväzok 91

Zdaniteľné dočasné rozdiely

ÚHM > DZM ÚHZ < DZZ
93

Zdaniteľné dočasné rozdiely
Príčiny vzniku ÚHM > DZM účtovná zostatková cena DHM je vyššia než je jeho zostatková cena podľa ZDP (t. j. účtovné odpisy sú nižšie ako daňové odpisy) zvýšenie ocenenia podielov na ZI obchodnej spoločnosti zvýšenie hodnoty majetku pri jeho precenení na reálnu hodnotu nerealizované kurzové zisky z pohľadávok znejúcich na cudziu menu (§ 17 ods. 17 ZDP) ÚHZ < DZZ nerealizované kurzové zisky zo záväzkov znejúcich na cudziu menu (§ 17 ods. 17 ZDP)

ÚHM < DZM ÚHZ > DZZ Osobitné prípady
96

Príčiny vzniku ÚHM < DZM účtovná zostatková cena DHM je nižšia, než je jeho zostatková cena podľa ZDP (t. j. účtovné odpisy sú vyš- šie ako daňové odpisy, o. i. aj v prípade majetku poskyt- nutého na prenájom) zásoby, pohľadávky alebo dlhodobý majetok, ku kto- rým bola vytvorená opravná položka a táto nie je uznaná ako daňový výdavok podľa ZDP [§ 21 ods. 2 písm. j) ZDP] zníženie hodnoty majetku pri jeho precenení na reálnu hodnotu nerealizované kurzové straty z pohľadávok znejúcich na cudziu menu (§ 17 ods. 17 ZDP)

Príčiny vzniku ÚHZ > DZZ tvorba účtovných rezerv na náklady, ktorých tvorba nie je uznaná ZDP ako daňový výdavok záväzky, ktorých vznik bol zaúčtovaný súvzťažne s nákladom a tento náklad bude uznaný daňovo až po zaplatení (§ 17 ods. 19 ZDP – nájomné, poradenstvo, provízie, kompenzačné platby, náklady na získanie noriem a certifikátov) neuhradené záväzky po lehote splatnosti viac než 360 /720/1 080 dní (tzn. daňová hodnota záväzku je rozdielna do doby jeho úhrady alebo odpisu záväzku pri premlčaní), ak tieto záväzky súvisia s daňovo uznanými nákladmi, obstaraním DHM, DNM, DFM a zásob (§ 17 ods. 27 a 32 ZDP) nerealizované kurzové straty zo záväzkov znejúcich na cudziu menu (§ 17 ods. 17 ZDP)

Príčiny vzniku Osobitné úpravy (ÚH = 0) odpočet daňovej straty (§ 30 ZDP) rovnomerne počas 4 rokov bezprostredne nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová strata vykázaná v pomernej výške ¼ v každom zdaňovacom období možnosť započítania kladného rozdielu medzi daňo- vou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní najviac v 3 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňo- vacích obdobiach, a to nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená; zápočet sa uplatní na tú časť dane, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie – § 46b ods. 5 ZDP) uplatnenie nároku úľavy na dani pre príjemcov investičnej pomoci (§ 30a ZDP) a stimulov (§ 30b ZDP)

Postup pri Výpočte odloženej dane

Spôsob výpočtu odloženej dane
Rozbor majetku a záväzkov Zahŕňa identifikáciu majetku a záväzkov (dl- hodobý majetok, pohľadávky, záväzky, zásoby, peňažné prostriedky). Určenie zostatkovej ceny v účtovníctve Zistenie netto hodnoty majetku (napr. DHM po odpočítaní oprávok, pohľadávky a zásoby po zohľadnení opravných položiek, hodnota záväz- kov v účtovníctve).

Zistenie daňovej základne Predstavuje zistenie daňovej základne majetku a záväzkov, či ich ZDP uznáva pri zaúčtovaní ako daňový výdavok (zostatková cena DHM po odpočítaní uplatnených daňových odpisov, op- ravné položky a rezervy – ich uznateľnosť z pohľadu ZDP).

Identifikácia rozdielov medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou majetku a záväz- kov Identifikácia, či ide o dočasné alebo trvalé rozdiely a kategorizácia dočasných rozdielov – či ide o zdaniteľné dočasné rozdiely alebo odpočítateľné dočasné rozdiely.

Z identifikovaných dočasných zdaniteľných rozdielov zaúčtovať odložený daňový záväzok Na začiatku prvého účtovného obdobia, kedy sa o odloženej dani účtuje, sa odložený daňový záväzok zaúčtuje z identifikovaných dočasných zdaniteľných rozdielov medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou majetku alebo záväz- kov zistených ku koncu predchádzajúceho úč- tovného obdobia. Na konci účtovného obdobia sa zaúčtuje me- dziročný nárast alebo pokles odloženého daňo- vého záväzku.

Pri identifikovaných dočasných odpočítateľ- ných rozdieloch zistiť: Potrebu určiť plánovanú výšku výsledku hospo- dárenia v nasledujúcich účtovných obdobiach a dosiahnuteľný základ dane z príjmov (nestačí vychádzať len z účtovného výsledku hospodá- renia).

Zaúčtovanie odloženej daňovej pohľadávky vo výške, v akej sa predpokladá dosiahnutie zdaniteľného základu dane v období, kedy dôjde k zániku dočasných odpočítateľných rozdielov Na začiatku prvého účtovného obdobia, kedy sa o odloženej dani účtuje, sa odložená daňová pohľadávka zaúčtuje z identifikovaných dočas- ných zdaniteľných rozdielov medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou majetku alebo záväzkov zistených ku koncu predchádzajúceho účtovného obdobia.

Na konci účtovného obdobia sa zaúčtuje me- dziročný nárast alebo pokles odloženej daňo- vej pohľadávky alebo jej „dodatočné“ zaúč- tovanie, ak sa v predchádzajúcich účtovných obdobiach o nej neúčtovalo a nastali zmeny v možnosti dosiahnuť dostatočný zdaniteľný základ v období, kedy dôjde k zániku odpočíta- teľných dočasných rozdielov.

Identifikované dočasné rozdiely x sadzba dane z príjmov platná v obdobiach, kedy dôjde k zániku dočasných rozdielov

Niektoré zásady platné pre odloženú daň: Odložený daňový záväzok sa účtuje vždy (zá- sada opatrnosti). Odložená daňová pohľadávka sa účtuje len v prípadoch, kedy sa predpokladá dosiahnutie dostatočného zdaniteľného základu, ktorý bude kompenzovať zánik dočasných odpočíta- teľných rozdielov. Pri výpočte sa použije sadzba dane platná v nasledujúcich účtovných (zdaňovacích) obdobiach, pričom je potrebné prepočítať aj zostatky odloženej dane.

Odložená daňová pohľadávka predstavuje dlhodobú pohľadávku, táto pohľadávka sa však neupravuje na súčasnú hodnotu metó- dou efektívnej úrokovej miery. K odloženej daňovej pohľadávke sa netvoria opravné položky.

Účtovanie odloženej dane

Odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok vznikajúce v súvislosti s určitým účtovným prípadom sa účtujú v závislosti od toho, ako sa účtuje samotný účtovný prípad, a to: Výsledkovo Súvahovo

Spôsob účtovania odloženej dane Výsledkovo Súvahovo Odložená daňová pohľadávka Odložená daňová pohľadávka Odložený daňový záväzok Odložený daňový záväzok D 592 MD 592 D 414, 416, 428, 429 MD 414, 416, 428, 429

Výsledkovo sa účtuje odložená daň z dočasných rozdielov, ktoré vznikajú: Pri tvorbe rezerv na náklady, Pri tvorbe opravných položiek k pohľadávkam, zásobám alebo dlhodobému majetku pri dočasnom znížení jeho hodnoty, Pri odpisovanom dlhodobom hmotnom majetku z titulu rozdielnych účtovných a daňových odpisov, Pri kurzových rozdieloch zahrnovaných do základu dane až pri úhrade záväzku (inkase pohľadávky),

Pri neuhradených záväzkoch, pri ktorých súv- zťažne zaúčtované náklady sú daňovo uznané až po zaplatení, Pri záväzkoch neuhradených do 360/720/ dní, ak tieto záväzky súvisia s daňovo uznaným nákladom a obstaraním DHM, DNM, DFM a zásob.

Súvahovo sa účtuje odložená daň z dočasných rozdielov, ktoré vznikajú: Pri zmene reálnej hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní inej účtovnej jednotky a nie sú podie- lom v dcérskej účtovnej jednotke, ani v úč- tovnej jednotke s podielovou účasťou (účet 414), Pri zmene ocenenia metódou vlastného imania v prípade účtovných jednotiek, ktoré sú dcérskou účtovnou jednotkou alebo účtovnou jednotkou s podielovou účasťou (účet 414),

V prvom roku, v ktorom sa začína účtovať o od- loženej dani z príjmov a je potrebné zaúčtovať odloženú daň z dočasných rozdielov vzniknutých v predchádzajúcich účtovných obdobiach (účet 428 alebo 429), Pri oprave nesprávne zaúčtovanej výšky odlo- ženej daňovej pohľadávky alebo odloženého daňového záväzku v minulých účtovných obdobiach.

K odpočítateľnému/zdaniteľnému dočasnému rozdielu k majetku a záväzku sa neúčtuje ani odložená daňová pohľadávka, ani odložený daňový záväzok pri prvotnom zaúčtovaní majetku alebo záväzku v účtovníctve, ak v ča- se prvotného zaúčtovania nemá tento účtovný prípad vplyv ani na VH, ani na ZD a zároveň nejde o účtovný prípad vznikajúci u kupujúce- ho pri kúpe podniku (časti podniku), u prijíma- teľa vkladu pri vklade podniku alebo časti podniku alebo u nástupníckej ÚJ pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení. K tomuto odpočítateľ- nému/zdaniteľnému dočasnému rozdielu sa ODP a ODZ neúčtujú ani v nasledujúcich ÚO.

Analýza príčin vzniku dočasných rozdielov

Dlhodobý hmotný majetok
Účtovná legislatíva Daňová legislatíva Spôsob odpisovania upravený v odpi-sovom pláne (§ 20 PÚ) Spôsob odpisovania upravený v § 27 ZDP (rovnomerné odpisovanie), § 28 (zrýchlené odpisovanie pre majetok zaradený do odpi-sových skupín 2 a 3) Možnosť zmeny odpisového plánu a zmeny výšky odpisov Zákaz zmeny metódy odpisovania (§ 26 ods. 3 ZDP) Výška účtovných odpisov závisí od skutočného využívania majetku (tre-ba brať do úvahy, že niektorý aj ne-používaný majetok zastaráva morál-ne) Možnosť/povinnosť prerušenia daňových odpisov (§ 22 ods. 9 ZDP) Rozdielne ocenenie pri prvotnom za-účtovaní dlhodobého hmotného ma-jetku (napr. ak bol predmetom nepe-ňažného vkladu) Ocenenie v zostatkovej cene u vkladateľa nepeňažného vkladu alebo v reálnej hod-note

zásoby Účtovná legislatíva Daňová legislatíva
Prvotné ocenenie v obstarávacej cene (vlastné náklady, reálna hodnota) Prvotné ocenenie je zároveň daňovou základňou (výnimka by bola pri zásobách vložených ako nepeňažný vklad). Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje úč-tovná závierka, zmena ocenenia podľa § 26 ods. 1 ZoÚ a § 23 ods. 1 PÚ na čis-tú realizačnú hodnotu (formou vytvo-renia opravnej položky, ak ide o dočas-né zníženie ich hodnoty). Tvorba opravnej položky k zásobám nie je podľa § 19 ods. 3 písm. f) v nadväznosti na § 20 ZDP daňovo uznaným výdavkom.

Pohľadávky Účtovná legislatíva Daňová legislatíva
Tvorba opravnej položky k pohľadávke (§ 18 ods. 7 PÚ) v závislosti od skutoč-ného rizika úplného alebo čiastočného neuhradenia pohľadávky. Tvorba opravnej položky (§ 20 ods. 14 ZDP) v závislosti od doby uplynutia splatnosti: 20 % (360 dní) 50 % (720 dní) 100 % (1080 dní)

Záväzky Účtovná legislatíva Daňová legislatíva
K záväzkom sa opravné položky netvoria a dlhodobé záväzky sa ani nediskontujú na súčasnú hodnotu. Pri zistení, že výš-ka záväzkov je vyššia než výška záväz-kov zaúčtovaná v účtovníctve, vykážu sa záväzky v tomto vyššom ocenení (§ 26 ods. 2 ZoÚ). V zmysle § 17 ods. 27 a 32 ZDP sa základ dane zvýši o neuhradené záväzky po lehote splatnosti viac než 360/720/ dní najmenej vo výške 20 %/50 % /100 % (tzn. daňová základňa záväzku je rozdielna ako účtovná hodnota do do-by jeho úhrady alebo odpísania záväzku po premlčaní). Daňová uznateľnosť niektorých záväzkov je naviazaná na ich úhradu (nájomné, odplaty za sprostredkovanie, poraden-stvo...). Povinnosť tvorby rezerv (§ 26 ods. 3 ZoÚ v nadväznosti na § 19 ods. 7 PÚ) Tvorba taxatívne vymedzených rezerv na náklady (§ 20 ods. 9, 16 a 18 ZDP)

Goodwill Účtovná legislatíva Daňová legislatíva
Záporný goodwill sa zaúčtuje: 075/551. Kladný goodwill sa odpisuje v závislosti od zmien ekonomických úžitkov spoje-ných s týmto goodwillom, resp. ak sa nedá životnosť goodwillu spoľahlivo od-hadnúť, musí ich účtovná jednotka od-písať najneskôr do piatich rokov od ich obstarania. Goodwill sa zahŕňa do základu dane počas max. 7 rokov najmenej vo výške 1/7 u nadobúdateľa nepeňažného vkla-du, ktorý bol pre daňové účely ocenený v reálnych hodnotách. Goodwill nie je súčasťou základu dane v prípade zlúčenia, splynutia alebo roz-delenia účtovných jednotiek a v prípa-de ocenenia nepeňažného vkladu v pô-vodných cenách zistených u vkladateľa.

Goodwill O opodstatnenosti goodwillu ako súčasti nehmot- ného majetku možno uvažovať iba v nadväznosti na iné položky majetku a záväzkov, v súvislosti s ktorými bol identifikovaný. Goodwill môže v kombinácii s iným majetkom prispieť ku generovaniu budúcich peňažných tokov, no nemôže ich generovať samostatne, pretože pri goodwille ako takom nemožno samostatne stano- viť cenu, nie je možné ho samostatne predať alebo zameniť v nezávislej transakcii za iný majetok a v konečnom dôsledku nemôže byť ani použitý na úhradu záväzkov účtovnej jednotky.

Goodwill Ak by sa z titulu goodwillu vykázal odložený daňový záväzok, znížila by sa reálna hodnota netto majetku a následne by sa zvýšila hodnota samotného goodwillu. Takýto postup by viedol k opätovnej potrebe zisťovania a vykazovania ďalšieho odloženého daňového záväzku, čo by bolo potrebné zrealizovať v toľkých iteráciách, kým by nedošlo k eliminovaniu zvýšenia hodnoty goodwillu z titulu zaúčtovania odloženej dane.

Nepeňažné vklady Účtovná legislatíva Daňová legislatíva
Peňažná suma, v akej sa nepeňažný vklad, ktorý je individuálnym majetkom, započíta na vklad spoločníka (vychádza sa zo znaleckého posudku). Ocenenie nepeňažného vkladu, ktorým je individuálny majetok, v: Pôvodných cenách (§ 17d ZDP) Reálnych hodnotách (§ 17b ZDP) Peňažná suma, v akej sa podnik (časť podniku) započíta na vklad spoločníka (vychádza sa zo znaleckého posudku). Ocenenie nepeňažného vkladu, ktorým je podnik (časť) podniku, v:

Vykazovanie odloženej dane

Vykazovanie odloženej dane
V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a od- ložený daňový záväzok vykazujú samostatne. Ak sa vzťahujú na odloženú daň z príjmov toho istého daňovníka a ide o ten istý daňový úrad, môže sa vykázať len výsledný zostatok účtu 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňo- vá pohľadávka (§ 10 ods. 17 PÚ).

odložená daň v poznámkach
POZNÁMKY: Článok II informácie o spôsobe oceňovania jednotlivých zložiek majetku a záväzkov v členení o. i. na daň z príjmov splatnú za bežné účtovné obdobie a za zdaňovacie obdobie a daň z príjmov odloženú do budúcich účtovných období a zdaňovacích období Článok III odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok a opis ich vzniku

suma odložených daní z príjmov účtovaných v bežnom účtovnom období ako náklad alebo vý- nos vyplývajúci zo zmeny sadzby dane z príj- mov, suma odloženej daňovej pohľadávky účtovanej v bežnom účtovnom období, týkajúcej sa umorenia daňovej straty, nevyužitých daňových od- počtov a iných nárokov, ako aj dočasných rozdielov predchádzajúcich účtovných období, ku kto- rým sa v predchádzajúcich účtovných obdobiach odložená daňová pohľadávka neúčtovala,

suma odloženého daňového záväzku, ktorý vznikol z dôvodu neúčtovania tej časti odloženej da- ňovej pohľadávky v bežnom účtovnom období, o ktorej sa účtovalo v predchádzajúcich účtov- ných obdobiach (napr. z dôvodu odúčtovania odloženej daňovej pohľadávky zaúčtovanej v minulosti ako dôsledok neistoty dosiahnutia dosta- točného zdaniteľného základu), suma neuplatneného umorenia daňovej straty, nevyužitých daňových odpočtov a iných nárokov a odpočítateľných dočasných rozdielov, ku kto- rým nebola účtovaná odložená daňová pohľa- dávka,

odloženej dani z príjmov, ktorá sa vzťahuje k položkám účtovaným priamo na účty vlastného imania bez účtovania na účty nákladov a vzťah medzi sumou splatnej dane z príjmov a sumou odloženej dane z príjmov a medzi výsledkom hospodárenia pred zdanením, a to čí- selné porovnanie sumy splatnej dane z príjmov a sumy odloženej dane z príjmov a výsledku hospodárenia pred zdanením vynásobeným prí- slušnou sadzbou dane z príjmov.

Názov položky BO PO Suma odložených daní z príjmov účtovaných v bežnom účtovnom období ako náklad alebo výnos vyplývajúcej zo zmeny sadzby dane z príjmov Suma odloženej daňovej pohľadávky účtovanej v bežnom účtovnom období týkajúcej sa umorenia daňovej straty, nevyužitých daňových odpočtov a iných nárokov, ako aj dočasných rozdielov predchádzajúcich účtovných období, ku ktorým sa v predchádzajúcich účtovných obdobiach odložená daňová pohľadávka neúčtovala Suma odloženého daňového záväzku, ktorý vznikol z dôvodu neúčtovania tej časti odloženej daňovej pohľadávky v bežnom účtovnom období, o ktorej sa účtovalo v predchádzajúcich účtovných obdobiach Suma neuplatneného umorenia daňovej straty, nevyužitých daňových odpočtov a iných nárokov a odpočítateľných dočasných rozdielov, ku ktorým nebola účtovaná odložená daňová pohľadávka Suma odloženej dane z príjmov, ktorá sa vzťahuje k položkám účtovaných priamo na účty vlastného imania bez účtovania na účty nákladov a výnosov

Názov položky BO PO Základ dane Daň Daň v % Výsledok hospodárenia pred zdanením, z toho: x Teoretická daň 22 Daňovo neuznané náklady Výnosy nepodliehajúce dani Vplyv nevykázanej odlož. daň. pohľadávky Umorenie daňovej straty Zmena sadzby dane Iné Spolu Splatná daň z príjmov Odložená daň z príjmov Celková daň z príjmov

ZHrNUTIE

Zhrnutie Zásada verného a pravdivého zobrazenia skutoč- ností (§ 7 ods. 1 a 2 ZoÚ): Odložená daň objektivizuje daňové zaťaženie dosiahnutého výsledku hospodárenia a neuvažuje len so splatnou daňou vypočítanou podľa platnej daňovej legislatívy. Neúčtovanie o odložených daniach vedie k skre- sleniu skutočností, ktoré sú predmetom účtovníc- tva z toho dôvodu, že splatná daň sa počíta mimo sústavy účtovníctva a pracuje so základom dane, ktorý je upravovaný podľa daňovej legislatívy o sumy odpočítateľných a pripočítateľných polo- žiek, ktoré sú z účtovného hľadiska irelevantné.

Zhrnutie Zásada akruálnosti (§ 3 ods. 2 ZoÚ):
Odložená daň účtovaná výsledkovo predstavuje náklad, ktorý sa účtuje v súvislosti s účtovným vznikom nákladov a výnosov a nie až s ich uznaním podľa daňového práva. Pri vzniku odloženého daňového záväzku odložená daň pôsobí na náklady tak, že ich zvyšuje, čím súčasne zníži výsledok hospodárenia. Analogicky, pri vzniku odloženej daňovej pohľa- dávky dochádza k znižovaniu nákladov prostred- níctvom odloženej dane, čo súčasne pôsobí na zvýšenie výsledku hospodárenia.

Zhrnutie Odloženú daň preto treba vykázať v období, keď vzniká dočasný rozdiel, ktorý slúži na jej výpočet.

Zhrnutie Ostatné zásady:
Odložená daň súvisí aj so zásadou zachovania majetkovej podstaty, t.j. účtovaním odloženého daňového záväzku sa zabezpečí, aby sa nerozdelila tá časť účtovného zisku akcionárom (spoločníkom), ktorú je potrebné v účtovnej jednotke uchovať pre platbu dane z príjmov v budúcich obdobiach. Odložený daňový záväzok možno prirovnať k rezer- ve na daň z príjmov splatnú v budúcich účtovných obdobiach.

Zhrnutie Odložená daň súvisí aj so zásadou opatrnosti (nepriamo v § 26 ZoÚ), t.j. vykázaním odloženého záväzku, ktorý vznikol z minulých udalostí a je pravdepodobné, že v budúcich účtovných (zdaňo- vacích) obdobiach zníži ekonomické úžitky. Nezanedbateľnou je tiež potreba objektivizácie finančnej analýzy, ktorá pri konštrukcii vzorcov na výpočet rôznych finančných ukazovateľov (ukazo- vatele rentability) vychádza z výsledku hospodáre- nia po zdanení (čistý zisk). Pri nezohľadnení odloženej dane z príjmov by mohol nastať v pro- cese medzipodnikového porovnávania výkonnosti efekt skreslenia.

Daňová licencia

Výška daňovej licencie
Daňová licencia Daňovník Výška daňovej licencie Nie je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s ročným obratom neprevyšujúcim € 480 € Je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s ročným obratom neprevyšujúcim € 960 € S ročným obratom viac ako € 2 880 € S priemerným evidenčným počtom zamestnancov vo FO so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie min. 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo FO Obrat neprevyšujúci € (neplatiteľ DPH) Obrat neprevyšujúci € (platiteľ DPH) Obrat vyšší ako € 240 € 1 440 €

Daňová licencia Účtovanie daňovej licencie:
ide o iné aktívum v podobe potenciálnej mož-nosti znížiť si splatnú daň z príjmov v budúcich 3 zdaňovacích obdobiach, ide o dočasný rozdiel, ktorý je považovaný za odpočítateľný dočasný rozdiel a v zmysle § 10 ods. 6 písm. c) PÚ je nutné zvážiť zaúčtovanie odloženej daňovej pohľadávky. Text Suma Predkontácia MD D Predpis dane vo výške daňovej licencie v sume 960 € 591 341 Platba dane z bankového účtu vo výške daňovej licencie 221

Daňová licencia – Príklad 1
Daňovník, ktorým je s. r. o., vznikol v r. 2010, je platiteľom DPH s obratom nižším ako €. V zdaňovacích obdobiach r – 2018 nastanú nasledovné skutočnosti: Nárok na započítanie zvyšnej sumy DL platenej v r (110 €) zaniká v zdaňovacom období r. 2018! Rok Vypočítaná daň Splatná daň Započítateľná DL Započítaná DL 2014 960 € -- 2015 500 € 960 € (2014) 460 € (2015) 0 € 2016 2 190 € 190 € (2015) 1 230 € 2017 990 € 160 € (2015) 30 € 2018 1 010 € 50 €

Daňovník (PO) dosiahol za zdaňovacie obdobie roku daňovú stratu vo výške €. Z tejto daňovej straty si uplatnil odpočet v zdaňovacích obdobiach rokov: 2010: € a 2011: € Za zdaňovacie obdobie roku 2012 dosiahol opäť daňovú stratu vo výške € (tzn. úhrn neuplatnených daňových strát v roku 2012 činí € € € € = €). V zdaňovacom období roku 2013 dosiahol daňovník základ dane pred uplatnením odpočtu daňovej straty vo výške €.

Daňovník bude postupovať nasledovne: Zdaňovacie obdobie Max. odpočet daňovej straty Poznámka 2013 1 924 € V ľubovoľnej výške, max. do výšky vykázaného základu dane z príj-mov 2014 1 451 € ¼ z daňovej straty € vyká-zanej v zdaňovacom období r (t. j. 875 €) + neuplatnená daňová strata dosiahnutá za zdaň. obdobie r (576 €) 2015 875 € ¼ z daňovej straty € vyká-zanej v zdaňovacom období r. 2012 2016 2017

Daňovník je platiteľom DPH a jeho ročný obrat je nižší ako €. Popis/Rok 2014 2015 2016 2017 Max. odpočet daň. straty 1 451 € 875 € Základ dane pred uplatnením daň. straty 1 200 € 2 575 € 500 € 5 875 € Základ dane po uplatnení daň. straty 0 € 1 700 € 5 000 € Vypočítaná daň 374 € 1 100 € Daň na úhradu 960 € Započítateľná DL + 586 € 2 x 960 € Započítaná DL -- 140 € Neuplatniteľný odpočet daň. straty 251 € 375 € Nezapočítateľná výška DL 820 €

Text účtovného prípadu Text účtovného prípadu
Daňová licencia PRÍKLAD (daňová licencia v r. 2016): Daňová povinnosť ÚJ za ZO r vyšla €. Výška daňovej licencie ÚJ je €: Daňová povinnosť ÚJ v r vyšla €. ÚJ si môže započítať 400 € s daň. licenciou z r. 2016: Doklad Text účtovného prípadu Suma (€) Predkontácia MD D ID Predpis splatnej dane z príjmov 2 880 591 341 ODP k daňovej licencii 1 880 481 592 Doklad Text účtovného prípadu Suma (€) Predkontácia MD D ID Predpis splatnej dane z príjmov 2 880 591 341 Odúčtovanie časti ODP k DL 400 592 481

Text účtovného prípadu Text účtovného prípadu
Daňová strata PRÍKLAD (daňová strata za r. 2016): ÚJ dosiahla za ZO roku 2016 daňovú stratu vo výš- ke €. Uplatnením daňovej straty by sa zní- žila daňová povinnosť o € (21 % z €): Odpočítanie ¼ daňovej straty v roku 2017 vo výš- ke € má vplyv na zníženie splatnej dane z príjmov vo výške 630 € (21 % z €): Doklad Text účtovného prípadu Suma (€) Predkontácia MD D ID Zaúčtovanie ODP k daňovej strate 2 520 481 592 Doklad Text účtovného prípadu Suma (€) Predkontácia MD D ID Odúčtovanie časti ODP k daň. strate 630 592 481

Splatná a odložená daň z príjmov

Podobné prezentace

Prezentace na téma: "Splatná a odložená daň z príjmov"— Transkript prezentace:

Podobné prezentace

O projektu

Kontaktní formulář

Přihlásit se

Přihlásit se přes sociální síť:

Splatná a odložená daň z príjmov

Podobné prezentace

Prezentace na téma: "Splatná a odložená daň z príjmov"— Transkript prezentace:

Podobné prezentace

O projektu

Kontaktní formulář