Evidence výnosů a nákladů stavební zakázky

Prezentace na téma: "Evidence výnosů a nákladů stavební zakázky"— Transkript prezentace:

1 Evidence výnosů a nákladů stavební zakázky
Přednáška byla zpracována za podpory grantového projektu financovaného z Fondu rozvoje vysokých škol (FRVŠ) č. 2005/2009 „Inovace předmětu Financování stavební zakázky“ Evidence výnosů a nákladů stavební zakázky Financování stavební zakázky

2 Funkce účetnictví Poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku. Poskytuje informace o hospodaření firmy. Umožňuje kontrolu stavu majetku a hospodaření s ním. Zjištění informací pro účely daňové. Může sloužit jako důkazní prostředek při vedení sporů. Základní předpis: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Povinnost podle zákona je vést účetnictví úplné, průkazným způsobem a správně.

3 Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti
Daňová evidence – upravena zákonem o daních z příjmů, vedou fyzické osoby, které dosahují příjmů z podnikání (živnostníci, advokáti, poradci…) a nejsou účetní jednotkou. Účetnictví – upraveno zákonem o účetnictví, vedou právnické osoby a fyzické osoby, které se staly účetní jednotkou. FO - účetní jednotka: Obrat za bezprostředně předcházející kalen.rok >25 mil.Kč; Rozhodnutí vést účetnictví dobrovolně; Zapsána v obchodním rejstříku.

4 Základní rozdíly mezi daňovou evidencí a účetnictvím
Daňová evidence slouží zejména ke zjištění správné výše základu daně z příjmů, účetnictví poskytuje mnohem komplexnější pohled na hospodaření firmy. Hospodářský výsledek se zjišťuje: v daň. evidenci – jako rozdíl příjmů a výdajů v účetnictví jako rozdíl mezi výnosy a náklady

5 Příklady

6 Finanční a manažerské účetnictví
Finanční účetnictví poskytuje ucelený soubor informací o aktivech a pasivech podniku, o nákladech, výnosech a hospodářském výsledku jako celku. Zachycuje finanční vztahy podniku k vnějšímu okolí. Manažerské účetnictví tvoří soubor informací potřebných k efektivnímu řízení uvnitř podniku. Složkami jsou mimo jiné: Vnitropodnikové účetnictví Kalkulace Rozpočetnictví

7 VÝSTUPY manažerského účetnictví
Finanční účetnictví Finanční analýza Rozpočty Controlling VÝSTUPY manažerského účetnictví Kalkulace Statistika

8 Účty Rozložení rozvahy na jednotlivé položky aktiv a pasiv, pro každou z nich se vytvoří samostatná tabulka = účet. Na účtech se sleduje: Stav k určitému datu – počáteční zůstatek Změny položky – přírůstky a úbytky a jejich součty (obraty) Stav na konci účetního období – konečný zůstatek Schéma účtu – podoba písmene T Smluvní označení stran účtu: Levá strana Má dáti (MD) – strana debetní, zápisy na vrub účtu Pravá strana Dal (D) – strana kreditní, zápisy ve prospěch účtu Účty vzniklé rozložením rozvahy nazýváme rozvahové: Aktivní Pasivní

9 Schéma účtování na jednotlivých typech účtů
a) Účty aktivní MD D Počáteční zůstatek úbytky aktiv přírůstky aktiv Konečný zůstatek PZ + OMD- OD b) Účty pasivní úbytky pasiv Počáteční zůstatek přírůstky pasiv PZ + OD- OMD

10 Účtová osnova pro podnikatele
představuje přehled všech účtů používaných v účetním systému skládá se z deseti účtových tříd, každá třída se dělí na skupiny účtů, ve kterých jsou přímo definovány konkrétní účty účtové třídy jsou následující: Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek Účtová třída 1 - Zásoby Účtová třída 2 - Finanční účty Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Účtová třída 5 - Náklady Účtová třída 6 - Výnosy Účtová třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty Účtové třídy 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví

11 Rozvaha je přehled o aktivech a pasivech podniku k určitému okamžiku.
Aktiva Rozvaha k … Pasiva I. Dlouhodobý majetek I. Vlastní zdroje 1. DHM Základní kapitál 2. DNM Hospodářský výsledek 3. DFM Fondy ze zisku II. Oběžný majetek II. Cizí zdroje 1. Zásoby Rezervy - materiál 2. Dlouhodobé závazky - zboží 3. Krátkodobé závazky - výrobky - dodavatelům 2. Peněžní prostředky - zaměstnancům - pokladna a ceniny ostatním subjektům - bankovní účty 4. Bankovní úvěry a výpomoci 3. Pohledávky III. Ostatní aktiva – přechodné účty III. Ostatní pasiva – přechodné účty pasiv aktiv

12 Příklad změny rozvahových položek
Aktiva Zahajovací rozvaha k Pasiva Peníze v pokladně Kč Základní kapitál Kč Počítač Kč Peníze na BÚ Kč Závazky vůči finančnímu úřadu Kč Celkem Kč Celkem Kč Z běžného účtu zaplacena daň finančnímu úřadu Aktiva Rozvaha Pasiva Peníze v pokladně Kč Základní kapitál Kč Počítač Kč Peníze na BÚ Kč Celkem Kč Celkem Kč

13 Výkaz zisků a ztrát Výkaz zisků a ztrát dává přehled o tvorbě hospodářského výsledku, o nákladech a výnosech podniku v různém členění. Provozní hospodářský výsledek Finanční hospodářský výsledek Hospodářský výsledek za běžnou činnost Mimořádný hospodářský výsledek

14 Výkaz zisků a ztrát Výnosy
Provozní výnosy (tržby z prodeje výrobků a služeb) Finanční výnosy (přijaté úroky, z pronájmu dlouhodobého majetku) Mimořádné výnosy (náhrada škody od pojišťovny) Náklady Provozní náklady (materiálové, mzdové) Finanční náklady (placené úroky, pojistné proti škodám) Mimořádné náklady (manka a škody na dlouhodobém majetku) Výnosy – náklady = zisk před zdaněním úpravy zisku Základ daně Daň z příjmů Zisk po zdanění (= hospodářský výsledek za běžnou činnost)

15 Výkaz Cash Flow popisuje výši a strukturu peněžních toků probíhajících v průběhu účetního období v podniku při sestavení výkazu se vychází z dat uvedených v rozvaze a výsledovce odděleně popisuje peněžní toky v rámci běžné, investiční a finanční činnosti Celkové peněžní toky je možné zjistit součtem dílčích peněžních toků: provozních investičních finančních

16 Výkaz Cash Flow čistý hospodářský výsledek + odpisy stálých aktiv
+,- změny stavu aktiv +,- změny stavu pasiv provozní peněžní toky + výnosy z prodeje stálých aktiv - nabytí stálých aktiv investiční peněžní toky + zvýšení úvěrů - splácení úvěrů + zvýšení dlouhodobých zdrojů + dotace - výplata podílů, dividend finanční peněžní toky

17 Členění nákladů a výnosů ve finančním účetnictví
Náklad – je vynaložená spotřeba jednotlivých druhů pro následný užitek v daném účetním období bez ohledu na to, zda došlo v daném období k zaplacení Výnos – užitek z provedených činností v daném účetním období bez ohledu na to, zda došlo v daném období k zaplacení Hospodářský výsledek – rozdíl výnosů a nákladů za dané účetní období Náklady i výnosy se dělí druhově Druhové náklady – podle toho, k čemu byly užity/spotřebovány (spotřeba materiálu, spotřebovaná energie v rámci strojů, mzdové náklady atd.) Druhové výnosy – z jaké práce byl užitek (stavební práce, služba) Druhové členění je dostačující pro podnikové řízení, avšak pro vnitropodnikové je nedostačující

18 Výnosy a náklady na stavbu z pohledu dodavatele
Sledují se z důvodu výnosové a nákladové kontroly pro potřeby řízení Z pohledu dodavatele vznikají Výnosy za: vlastní výrobky prodej služeb zboží Náklady na: spotřebu materiálů mzdové náklady náklady spojené se sociálním zabezpečením služby (subdodávky, telefonní služby, energie, provedení projektu atd.) spotřebované pohonné hmoty

19 Sledování nákladů na stavební zakázku
Výnosy – účtová třída 6.. Náklady – účtová třída 5.. Účtová třída 6.. úč. skupina 60 tržby za vlastní výkony a zboží Účet syntetický 602 tržby z prodeje služeb Účet analytický tržby z prodeje služeb na zakázku č. 1 Účtová třída 5.. úč. skupina 50 spotřebované nákupy úč. skupina 51 služby atd. Účet syntetický 512 cestovné Účet syntetický 518 ostatní služby atd. Účet analytický ostatní služby sledované na zakázku č. 1

20 Analytická evidence k nákladům a výnosům
Syntetický účet nákladový Spotřeba materiálu u zakázky č Spotřeba přímého materiálu u zakázky č Spotřeba režijního materiálu u zakázky č Syntetický účet výnosový Anal. evidence výnosů z prodeje služeb u zakázky č Hospodářský výsledek se zjistí rozdílem mezi výnosy a náklady, tedy HV = 6.. – 5..

21 Náklady vedené v účetnictví
Nejčastější druhově členěné výnosy – syntetické účty Tržby za vlastní výrobky 601 Tržby z prodeje služeb 602 Tržby za zboží 604 Nejčastější druhově členěné náklady – syntetické účty Spotřeba materiálu účet 501 Spotřeba energie 502 Služby 518 Mzdové náklady 521 Zákonné sociální pojištění 524 Odpisy 551 Finanční náklady 568

22 Členění nákladů z hlediska vnitropodnikového
Účelové třídění nákladů, které sleduje následující linie Linii výkonů – přiřazení nákladů k daným výkonům Linie útvarů – přiřazení nákladů z hlediska jejich vzniku – kde byly vynaloženy – v kterém středisku Třídění kapacitní Fixní náklady – takové, které jsou stálé bez ohledu na objem výroby Variabilní náklady - takové, které se mění s objemem výroby Třídění z hlediska účtování Prvotní – jsou zaznamenány ihned ve finančním účetnictví Druhotné – vznikají v důsledku spolupráce s jinými středisky Třídění kalkulační Přímé – jsou zjistitelné na kalkulační jednici (m2, m3, zakázka) Nepřímé - nejsou zjistitelné na kalkulační jednici (m2, m3, zakázka)

23 IFSR – standardy v oblasti stavebnictví
Jedná se o mezinárodní standard účetního výkaznictví Pro stavebnictví je v rámci IFSR věnován jeden standard IAS 11 – stavební smlouvy ČÚS nemají speciální standard pro oblast stavebnictví Z hlediska finančního jsou náklady v IAS 11 členěny na: Uznatelné Které se přímo vztahují ke konkrétní smlouvě (materiál, mzdy, odpisy strojů, doprava, opravy, subdodávky, vnitropodnikové náklady …) Obecně přiřaditelné (režijní náklady stavby, administrativa budovy, náklady na projekt, stavební režie vč. Administrativy a účetnictví stavby…) Které jsou zákazníkovi předány podle konkrétní smlouvy (výzkum a vývoj specifikovaný ve smlouvě, dohodnutá všeobecná administrativa) Neuznatelné Které nelze uznat (všeobecná administrativa firmy, odbytové náklady, odpisy budov a zařízení nepoužitých na zakázce …) Které nelze kalkulovat (provozní režie na nedokončené stavby a nepředané subdodávky, náklady na materiál a zařízení dodaná na stavbu, ale nezabudovaná, rezervy budoucí ztráty…)

24 IFSR – standardy v oblasti stavebnictví
IAS se vztahuje na smlouvy s pevnou cenou a smlouvy s cenou stanovenou přirážkou k nákladům Výnosy jsou definovány jako podíl na smluvní hodnotě díla ve výši procenta dokončené stavby (poměr mezi vynaloženými náklady ku celkovým nákladům nebo pouze vynaložené náklady) Z hlediska výnosů IAS uznává takové výnosy, k nimž byly ve stejném účetním období uplatněny náklady související s danou zakázkou