Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 11. prosince 2017

Prezentace na téma: "Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 11. prosince 2017"— Transkript prezentace:

1 Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 11. prosince 2017
Daň z přidané hodnoty Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 11. prosince 2017

2 Daň z přidané hodnoty - klasifikace
Dopad: nepřímá daň Subjekt: fyzické osoby i korporace Předmět: obratová daň z přidané hodnoty Šíře zachycení předmětu: syntetická daň Způsob placení: daň vybíraná na základě daňového tvrzení Způsob výpočtu: sazbová daň Osobní situace poplatníka: subjektová daň (in personam) Stanovení hodnoty daně vzhledem k základu: daň ad valorem Rozpočtové určení: sdílená daň

3 DPH Nepřímá daň Daň ze spotřeby Princip neutrality
Subjekty Předmět Délka řetězce Má zatěžovat konečného spotřebitele (odvádí dodavatel) Institut odpočtu

4 1. Příklad – výroba a prodej šatů
výrobce látek A výrobce šatů B látky ,- Kč ,- Kč správce daně

5 2. Příklad – výroba a prodej šatů
výrobce šatů B maloobchod C šaty ,- Kč ,- Kč správce daně

6 3. Příklad – výroba a prodej šatů
maloobchod C zákazníci šaty ,- Kč správce daně

7 4. Příklad – výroba a prodej šatů
výrobce látek A výrobce šatů B maloobchod C ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč ,- Kč správce daně

8 1. Princip DPH dodavatel plátce zákazník uskutečněné zdanitelné plnění
přijaté zdanitelné plnění dodavatel plátce zákazník cena vč. DPH cena vč. DPH DPH na výstupu DPH na vstupu DPH na výstupu správce daně

9 2. Princip DPH – reverse charge
uskutečněné zdanitelné plnění přijaté zdanitelné plnění dodavatel plátce zákazník cena bez DPH cena vč. DPH DPH na výstupu DPH na výstupu DPH na vstupu správce daně

10 Základní terminologie
Daň na vstupu Daň na výstupu Daňová povinnost Vlastní daňová povinnost Nadměrný odpočet Zdanitelné plnění = plnění, u něhož osobě povinné k dani vzniká povinnost DPH přiznat a odvést DPH na výstupu a zároveň není osvobozené od DPH Obrat

11 Dovoz Vývoz Pořízení Dodání

12 Právní úprava Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
Směrnice Rady č. 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, tvz. recast 6. směrnice Šestá směrnice Explanatory memorandum Judikatura SD EU

13 Předmět DPH dodání zboží za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti s místem plnění v tuzemsku, poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti s místem plnění v tuzemsku, pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu uskutečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti nebo právnickou osobou nepovinnou k dani, nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou nepovinnou k dani, dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku.

14 Subjekt daně Osoba povinná k dani Skupina Identifikovaná osoba Ručitel
Plátce

15 Plátce Plátcem, se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 mil. Kč, s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. (§ 6) Tato osoba je plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve. (§ 6) Osoba povinná k dani uvedená v § 6 je povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat. (§ 94) Osoba povinná k dani se může registrovat k dani i dobrovolně. (§ 94a) O zrušení registrace může plátce požádat nejdříve po uplynutí jednoho roku od data účinnosti uvedeného na osvědčení o registraci, pokud jeho obrat nepřesáhl za nejbližších předcházejících 12 měsíců částku 1 mil. Kč (§ 106b) (Zrušení registrace z moci úřední je v § 106.)

16 Místo plnění Aspekt pro určení rozhodné právní úpravy Dodání zboží
Dodání plynu, elektřiny, tepla a chladu Zasílání zboží Poskytnutí služby Pořízení zboží z jiného členského státu Dovoz zboží

17 Vznik daňové povinnosti
Přiznat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, nebo ke dni přijetí úplaty (dle dřívějšího okamžiku)

18 Daňové doklady Písemný x elektronický Druhy: Standardní Zjednodušený
Splátkový kalendář Platební kalendář Souhrnný daňový doklad Doklad o použití Daňový doklad při vývozu Daňový doklad při dovozu Opravný daňový doklad - dobropis

19 Náležitosti daňového dokladu
Označení osoby uskutečňující plnění + DIČ Označení osoby příjemce plnění + DIČ Evidenční číslo dokladu Rozsah a předmět plnění Den vystavení dokladu Den vzniku daňové povinnosti Jednotkovou cenu bez DPH a slevu Základ daně Sazbu daně Výši daně

20 Základ daně Veškerá úplata za uskutečněné zdanitelné plnění
Základem daně je přijatá částka snížená o DPH Do základu daně se zahrnuje také: Clo Poplatky Spotřební daň Dotace k ceně Vedlejší výdaje (pojištění, dopravné, balné, provize…) …

21 Sazba daně Poměrná Základní 21 % První snížená 15 % Druhá snížená 10 %
Aplikuje se sazba účinná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň

22 Výpočet daně Dva způsoby: Přímo ze základu daně
Zpětné dopočtení z konečné ceny

23 Osvobození bez nároku na odpočet
Základní poštovní služby Rozhlasová a televizní vysílání Finanční činnosti Penzijní činnosti Pojišťovací činnosti Dodání vybraných nemovitých věcí Nájem vybraných nemovitých věcí Výchova a vzdělávání Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží Sociální pomoc Provozování loterií nebo podobných her …

24 Osvobození s nárokem na odpočet
Dodání zboží do jiného členského státu Pořízení zboží z jiného členského státu Vývoz zboží Dovoz zboží …

25 Odpočet DPH Nárok na odpočet daně na vstupu má plátce, pokud přijatá zdanitelná plnění použije (zjednodušeně řečeno) pro uskutečnění své ekonomické činnosti. Nárok vzniká plátci okamžikem, kdy nastaly skutečnosti zákládající povinnost tuto daň přiznat. Přijatá zdanitelná plnění musí použít pro uskutečňování zdanitelných plnění s povinností přiznat daň na výstupu, plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně a plnění v rámci své ekonomické činnosti s místem plnění mimo tuzemsko (pokud by byly zdanitelné či osvobozené s odpočtem). Uplatněním odpočtu daně se rozumí uvedení odpočtu daně v daňovém přiznání. Plátce je povinen krátit odpočet daně koeficientem, pokud jsou přijatá plnění použita i pro plnění, u nichž není nárok na odpočet. Nárok lze uplatnit nejdříve za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo přijaté zdanitelné plnění nebo ve kterém byla přijata úplata, pokud z této úplaty plátci vznikla povinnost přiznat daň, nejpozději pak do 3 let (s výjimkou). (§ 73 odst. 3

26 Reverse charge mechanism
Intraunijní dodávky, jejichž pořizovatel je identifikovanou osobou ve smyslu § 6g ZDPH (vždy) Dodání zlata (ČS může zavést) Povolenky na emise skleníkových plynů (ČS může zavést) provedení stavebních prací a poskytnutí pracovníků na tuto činnost; Český zákonodárce může zavést s notifikací: dodání budovy, její části a pozemku k ní přiléhajícího, které jsou již po prvním obydlení; dodání nezastavěného pozemku, jenž není stavebním pozemkem; dodání odpadů uvedených v příloze VI směrnice (použitý materiál, šrot…) dodání zboží jako záruky; dodání nemovitosti na základě rozhodnutí soudu o nuceném prodeji; dodání zboží po postoupení výhrady vlastnictví

27 Zdaňovací období Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc. (§ 99)
Je možné změnit si zdaňovací období na kalendářní čtvrtletí, pokud obrat plátce za předchozí kalendářní rok dosáhl 10 mil. Kč a není nespolehlivým plátcem nebo skupinou. (§ 99a) Změnu zdaňovacího období je plátce oprávněn oznámit správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku. (Provádí se v daňovém přiznání)

28 Správa daně Finanční úřad × Celní úřad Registrace
Povinná Dobrovolná Skupinová Identifikované osoby Plátce je povinen do 25 dnů po skončení zdaňovacího období podat daňové přiznání na tiskopisu předepsaném Ministerstvem financí.

29 Tiskopisy Daňové přiznání Souhrnné hlášení Kontrolní hlášení
Do 25 dní od uplynutí zdaňovacího období § 136 DŘ Osoby povinné přiznat nebo zaplatit daň (§ 108) Souhrnné hlášení Dodání zboží do jiného členského státu Přemístění obchodního majetku do jiného členského státu … Kontrolní hlášení Přehledy faktur od

30 Karuselový podvod

31 Karuselový podvod

32 Další instituty DPH Nespolehlivý plátce Ručení
Zvláštní režim jednoho správního místa

33 Příklad na doma č. 1 Pan JUDr. Kvido Šmída, advokát v Pelhřimově (plátce DPH), poskytuje občasně své služby zahraničním osobám. Dne 15. července 2017 poskytl dr. Šmída právní služby (vztahující se k podnikání v ČR) panu Slobodovi, občanu Slovenska s místem pobytu v Košicích, který je registrován k dani na Slovensku, a to ve své kanceláři v Pelhřimově. Za tuto službu vystavil dr. Šmída panu Slobodovi fakturu na částku 3.000,- Kč. Určete místo plnění u poskytnuté služby Zahrnuje částka na faktuře také DPH? Lišilo by se řešení, pokud by pan Sloboda nebyl osobou registrovanou k dani na Slovensku? Termín: 16. prosince, 23:59, komentované řešení zašlete na

34 Příklad na doma č. 2 Zaměstnanec Tomáš Marný (s místem pobytu v České republice) se po několikamilionové výhře v hazardní hře po zralé úvaze rozhodl v listopadu roku 2017 zakoupit si z německého autobazaru (německý plátce DPH) ojetý osobní automobil Chevrolet Camaro ZL1, rok výroby 2015, který měl najeto km, a to za částku ,- €. Toto vozidlo ihned po koupi převezl do České republiky, kde jej řádně přihlásil a provozoval. Jaký režim DPH (ve vztahu k České republice a Německu) má daná transakce? Je pan Marný subjektem daně podle zákona o DPH? Změnilo by se řešení příkladu, pokud by mělo vozidlo najeto km? Změnilo by se něco na řešení příkladu, pokud by se jednalo o zcela nové vozidlo zakoupené od autorizovaného dealera? Termín: 16. prosince, 23:59, komentované řešení zašlete na

35 Příklad na doma č. 3 Slečna Lucie Půvabní (s místem pobytu v České republice) si na začátku března roku 2017 založila kosmetický salon. Průměrné měsíční příjmy slečny půvabné tvořily od března uvedeného roku ,- Kč. Průměrné výdaje spojené s touto činností činily ,- Kč měsíčně. V únoru roku 2018 prodala slečna Půvabná za ,- Kč zařízení k omlazování žen s názvem „Vráskostop“, které v listopadu 2017 zakoupila za ,- Kč. Určete, ke kterému datu bude povinna slečna Půvabbná podat přihlášku k registraci k DPH. Určete, kterým dnem se slečna Půvabná stává plátcem DPH. Slečna Půvabná posléze zjistila, že se jí plátcovství DPH spíše nevyplácí. Za jakých podmínek může dojít ke zrušení její registrace k DPH? V rámci provozovny poskytuje slečna Půvabná rovněž možnost využití infrasauny pro jednu osobu. V okamžiku, kdy se stane plátcem DPH, si však není zcela jistá, jaké sazbě DPH služba podléhá a jakou částku má tedy svým klientům za využití infrasauny účtovat. Kterého institutu může slečna Půvabná pro své ujištění využít a za jakých podmínek? Termín: 16. prosince, 23:59, komentované řešení zašlete na