Účetní systémy 1 1.roč. magisterského studia Rozsah: PS 1 hod. přednášky /týden Rozsah: PS 1 hod. přednášky /týden 2 hod. cvičení /týden 2 hod. cvičení /týden KS 6 hod. říz. konzultací KS 6 hod. říz. konzultací Zakončení: zápočet Zakončení: zápočet

Literatura Povinná: Povinná: Kubíčková D., Účetní systémy I.díl Praha, Eupress 2006 Praha, Eupress 2006 Kovanicová D., Jak porozumět účetním výkazům, Praha Polygon 2004 Praha Polygon 2004 Janhuba M., Základy teorie účetnictví Praha VŠE 2005 Praha VŠE 2005 Doporučená: Doporučená: Kovanicová D., Abeceda účetních znalostí pro každého, Praha Polygon 2009 každého, Praha Polygon 2009 Kovanicová D., Účetnictví v kontextu světového vývoje, Brno Computer Press 2006 vývoje, Brno Computer Press 2006

. Účetní systémy 1 Účetní systémy 1 1. přednáška 1. přednáška

Význam pojmu „účetní systémy“ = soustava pravidel a postupů systému získávání a předkládání účetních dat a jejich transformace do soustavy informací o procesech v podniku, která odráží potřeby jejich uživatelů (= „národohospodářská úroveň“) (= „národohospodářská úroveň“) X účetnictví – konkrétní podoba vedení záznamů a výkazů v účetních jednotkách – je součástí a výsledkem účetního systému (= „podniková úroveň“) (= „podniková úroveň“)

Pojem „účetní systémy“ ze dvou hledisek: a) v daném čase a podmínkách („národní“ účetní systémy“) účetní systémy“) b) v procesu vývoje ekonomických procesů a potřeb uživatelů (vývoj účetních systémů)

Účetnictví – součást systému ekonomických informací Informace = základní nástroj řízení Druhy informací: - ekonomické - technické - technické - kulturně-sociální - kulturně-sociální - psychologicko-sociální - psychologicko-sociální - jiné - jiné

Systém ekonomických informací = soustava různých systémů ekonomických informací, mající společný předmět, lišící se použitými metodami Systémy ekonomických informací - účetní systém - statistika - rozpočetnictví - kalkulace - operativní evidence

Členění ekonomických informačních systémů Informační systémy ex ante: - rozpočetnictví - předběžná kalkulace - strategické plánování - operativní plánování Informační systémy ex post: - účetnictví - výsledná kalkulace - podniková statistika - operativní evidence

Místo účetnictví v systému ekonomických informací = základní, ústřední - poskytuje údaje o procesech v podniku v minulosti (účetní výkazy) Ale - Poskytuje základní kategorie i data pro podnikové finanční plánování - Poskytuje základní kategorie a data pro nadpodnikové hodnocení (banky aj.) - Poskytuje základní kategorie a data pro národohospodářské veličiny (statistika, HDP)

Místo účetnictví v systému ekonomických informací = základní, ústřední - v důsledku své metody: - postihuje veškeré procesy v podniku - postihuje základní, podstatné souvislosti finanční (hodnotové) stránky činnosti podniku - postihuje veškeré procesy ve vzájemné souvislosti - je nejpropracovanější, s nejdelší tradicí

Předmět zobrazení účetnictví = majetek podniku (účetní jednotky) a jeho koloběh v jeho jednotlivých činnostech přesněji: - Aktiva - Závazky - Vlastní kapitál - Náklady - Výnosy - Hospodářský výsledek

„Druhy“ účetnictví a) Účetnictví jednoduché – dřívější označení nyní „daňová evidence“ – oddělená evidence pohybu jedné formy majetku-peněžních prostředků od ostatních forem majetku b) Účetnictví podvojné – ucelený systém založený na bilančním principu a účtu, z nichž vyplývá charakteristická metoda vedení evidence – podvojný zápis; umožňuje napojení i dalších systémů informací c) Účetnictví kamerální – zvláštní historická forma, používaná v peněžních institucích a veřejné správě – podobné jednoduchému, neevidovalo vlastní kapitál

Základní funkce účetnictví = poskytovat informace využitelné pro rozhodování jeho uživatelům Předmětem zobrazování je část souhrnného společenského ekonomického procesu, který probíhá v jeho základní jednotce = podniku (v současné době dochází v jednotce „podnik“ k výrazným změnám, které přinášejí nové problémy do jeho účetní zobrazování) (v současné době dochází v jednotce „podnik“ k výrazným změnám, které přinášejí nové problémy do jeho účetní zobrazování)

Obsahem procesů v podniku je využívání prostředků je využívání prostředků s cílem dosahovat zisku s cílem dosahovat zisku prostředky k podnikání prostředky k podnikání zisk zisk Účetnictví využívá pro Účetnictví využívá pro o procesech v podniku o procesech v podniku 1) Uložení (forma) : - konkrétní podoba prostředků určených k podnikání = majetek podniku = přírůstek kapitálu vloženého do podniku vloženého do podniku uspořádání informací dvojí pohled majetek 2) Zdroje - kdo do podniku prostředky vložil (čí jsou)

Forma majetku - aktiva podniku podle podstaty: podle podstaty: a) hmotný b) nehmotný podle funkce: podle funkce: a) neoběžný (stálý, dlouhodobý) dlouhodobý) b) oběžný

Zdroje majetku = Kapitál vložený do podniku, určený ke zhodnocení, a to zhodnocení, a to a) kapitál vlastní (vložil jej zakladatel a vlastník je podniku trvale k dispozici) je podniku trvale k dispozici) b) kapitál cizí (vložil jej jiný subjekt, než vlastník podniku, je dočasný) podniku, je dočasný)

Dvojí pohled na majetek - bilanční princip Bilanční princip princip konstrukce základního účetního výkazu – rozvaha princip konstrukce základního účetního výkazu – rozvaha podmínkou a příčinou metody průběžné evidence změn na účtech – metoda podvojného zápisu podmínkou a příčinou metody průběžné evidence změn na účtech – metoda podvojného zápisu základem vnitřní provázanosti účetních dat základem vnitřní provázanosti účetních dat

Pojetí majetku (aktiv) Pojem aktiv - běžně užíván, avšak ! není definován – ani v teorii ani v předpisech (nejčastější vymezení v učebnicích: „majetek členěný podle toho, jakou má formu“) (nejčastější vymezení v učebnicích: „majetek členěný podle toho, jakou má formu“) - v rámci harmonizace účetnictví byly vymezeny podmínky pro vykázání majetku v úč.výkazech: - je zdrojem budoucích požitků - je zdrojem budoucích požitků - je výsledkem minulých skutečností - je výsledkem minulých skutečností - existuje možnost jeho ocenění - existuje možnost jeho ocenění - je pod kontrolou podniku - je pod kontrolou podniku

Pojetí závazků - Nejčastěji přebíráno z formulací právních předpisů – „povinnost uhradit, splatit“ - V rámci harmonizace (IAS): jsou vymezeny podmínky pro vykázání závazků jsou vymezeny podmínky pro vykázání závazků v účetních výkazech : v účetních výkazech : - budoucí odtok prostředků - budoucí odtok prostředků - výsledek minulých skutečností - výsledek minulých skutečností - odtok je více než pravděpodobný - odtok je více než pravděpodobný - vyplývá i z jiných než právních - vyplývá i z jiných než právních předpisů předpisů

Kapitál - pasiva Základní členění : podle vztahu k vlastníku-zakladateli: a) vlastní (vlastní kapitál) b) cizí (závazky, úvěry) V anglosaském pojetí : Kapitál = equity, tj. vlastní kapitál Cizí kapitál = liabilities, tj. závazky !! !! Širší význam pojmu závazky: úvěry+závazky !! Širší význam pojmu závazky: úvěry+závazky

Kapitál - pasiva formy vlastního kapitálu: formy vlastního kapitálu: - základní kapitál - kapitálové fondy emisní ážio - fondy ze zisku - nerozdělený zisk formy cizího kapitálu: formy cizího kapitálu: - úvěry, půjčky - závazky - rezervy

Bilanční princip aktiva aktiva = údaje o majetku = údaje o majetku v jeho konkrétních v jeho konkrétních formách (objem formách (objem jednotlivých forem) jednotlivých forem) dvě stránky dvě stránky součet aktiv = součet aktiv = pasiva pasiva = zdroje použité pro = zdroje použité pro pořízení majetku pořízení majetku (objem čerpání (objem čerpání jednotlivých zdrojů) jednotlivých zdrojů)majetku součet pasiv součet pasiv

Pohyb peněz provází pohyb majetku a) mění se složky majetku beze změn kapitálu (př.nákup materiálu za hotové) b) mění se jak složky majetku tak složky kapitálu (př. platba dodavatelům, nákup na úvěr) c) mění se složky kapitálu beze změn složek majetku (př. zvýšení zákl.kapitálu ze zisku)

Zobrazované toky (transakce) = zobrazované pohyby prostředků: Pohyby (toky) prostředků: a) hmotné (pohyb hmotných prostředků) b) finanční (vznikají finanční vztahy: pohledávky a závazky) pohledávky a závazky) c) peněžní (pohyb peněžních prostředků)

Základní typy transakcí z pohledu zachycení v bilanci : A+ A- A + Xa - Xa = P A+ A- A + Xa - Xa = P A+ P+ A + Xap = P + Xap A+ P+ A + Xap = P + Xap A- P- A - Xap = P – Xap A- P- A - Xap = P – Xap P+ P- A = P + Xp - Xp P+ P- A = P + Xp - Xp

Základní formy sdělování účetních dat = základní účetní výkazy: a) Bilance b) Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) c) Výkaz cash-flow (peněžních toků) d) Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu + Příloha k účetní závěrce (není výkazem, poskytuje informace, které nejsou zachyceny v účetních výkazech (nekvantifikovatelné, stojící mimo zorný úhel účetnictví)

Bilance (rozvaha) „přehled o majetku podniku a jeho zdrojích“ „přehled o finanční situaci podniku“ - stavový výkaz – k určitému okamžiku - vychází z minulosti, údaje o stavu majetku a čerpaných zdrojů, které je výsledkem minulých skutečností Současná podoba rozvahy je výsledkem vývoje různých přístupů k tomu, jak majetek vykazovat, jakou úlohu má bilance plnit (viz dále) (viz dále)

Struktura bilance Aktiva Pasiva Stálá aktiva Vlastní kapitál (dlouhodobý majetek) - základní kapitál (dlouhodobý majetek) - základní kapitál - nehmotná - fondy (kapit.a ze zisku) - nehmotná - fondy (kapit.a ze zisku) - hmotná - nerozdělený zisk a - hmotná - nerozdělený zisk a - finanční zisk běžného období - finanční zisk běžného období Oběžná aktiva Cizí kapitál - zásoby - rezervy - zásoby - rezervy - pohledávky - úvěry - pohledávky - úvěry - krátkodobý fin.majetek - závazky - krátkodobý fin.majetek - závazky

Výkaz zisku a ztrát (výsledovka) „přehled nákladů, výnosů a hosp.výsledku“ „přehled o tvorbě zisku/hospodářského výsledku“ - tokový výkaz – údaje vznikají za časový interval - shrnuje vynaložené prostředky na činnost v účetním období a výsledky této činnosti - aktuální podoba odráží přístup k pojetí „výsledku činnosti“ podniku a další souvislosti „výsledku činnosti“ podniku a další souvislosti (např. daňové), což se odráží i v pojetí nákladů a výnosů (např. daňové), což se odráží i v pojetí nákladů a výnosů

Struktura výkazu zisku a ztráty náklady výnosy ___________________________________ - z provozní činnosti - z provozní činnosti - z finanční činnosti - z finanční činnosti - z mimořádné činnosti - z mimořádné činnosti Zisk ztráta

Výsledek činnosti podniku a jeho zjišťování V současnosti : prostřednictvím údajů náklady a výnosy: HV = výnosy – náklady náklady a výnosy: HV = výnosy – náklady Hospodá ř ský výsledek (zisk/ztráta) - je vždy vztažen k ur č itému č asovému intervalu (ú č etnímu období) !! - vyjad ř uje výsledek proces ů ( č innosti) podniku - jeho podstatou je p ř ír ů stek vlastního kapitálu za ú č etní období Výnosy = zvýšení objemu majetku firmy jako Výnosy = zvýšení objemu majetku firmy jako výsledek činnosti v daném období výsledek činnosti v daném období Náklady = snížení objemu majetku firmy vyvolané Náklady = snížení objemu majetku firmy vyvolané činností v daném období činností v daném období

Výsledek činnosti a jeho zjišťování - zjištění HV může být prováděno i z celkových objemových veličin: Δ M (přírůstek majetku), tj. HV = M k - M p M k = konečný stav M k = konečný stav M p = počáteční stav M p = počáteční stav Δ M > 0 = Z (zisk), Δ M 0 = Z (zisk), Δ M < 0 = ztráta Rozkladem M p, kde M p = M pv + M pc, M pv = základní kapitál (ZK) - prostředky vložené do podnikání na poč.období M pc = cizí kapitál, dluhy (D) – prostředky vložené cizími subjekty na konci období M k = aktiva (A) – nakoupené a vlastní činností získané prostředky na konci obd. pak Hv lze zjistit na základě vztahu: HV = A - VK p - CK k

Výkaz cash-flow - poskytuje informace o zdrojích peněžních prostředků a jejich použití (za oblast provozní, investiční, financování jejich použití (za oblast provozní, investiční, financování Počáteční stav peněžních prostředků Příjmy Výdaje - z provozní činnosti - z provozní činnosti - z investiční činnosti - z investiční činnosti - z financování - z financování Peněžní tok celkem (+/-) Peněžní tok celkem (+/-) Konečný stav Konečný stav peněžních prostředků peněžních prostředků

Výkaz cash-flow Provozní (běžná činnost) CF - příjmy od odběratelů + - přijaté úvěry krátkodobé + - platby věřitelům - - platby zaměstnancům - - splátky úvěrů - - placené úroky, daně -

Výkaz cash-flow (toku peněz) Investiční činnost CF Investiční činnost CF - nákup dlouhodobého majetku - - nákup cenných papírů - - prodej dlouhodobého majetku + - prodej cenných papírů +

Výkaz cash-flow (toku peněz) Financování P V Financování P V - Přijetí dlouhodobého úvěru + - Emise akcií, dluhopisů + - splátka dlouhodobého úvěru - - Zpětný odkup dluhopisů - - Výplata dividend/podílů -

Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu - Přehled všech druhů (příčin) změn ve všech formách vlastního kapitálu - základní kapitál - kapitálové fondy - fondy ze zisku - nerozdělený zisk - zisk/ztráta běžného období