Mezinárodní aspekty zdanění příjmů

Právní základ Všeobecná vzorová dohoda OECD k odstranění dvojího zdanění příjmů a majetku cíl: odstranit dvojí zdanění jako překážku volného hospodářského pohybu nejde o smlouvu ale jen vzor pro uzavírání bilaterálních smluv respektování skýtá podmínky pro usnadnění výkladu bilaterálních smluv a urovnání sporů

Mezinárodní pravidla pro zdanění příjmů problém: na zdanění některých příjmů si činí nárok více států je nutná koordinace cíl: příjem nemá být diskriminován, pokud je dosahován v jiném státě prostředek: mezistátní smlouvy v oblasti veřejného práva

Zásady mezinárodního zdanění každý příjem má být zdaněn ale jen jednou stát zdroje příjmů stát rezidence dělené zdanění smlouvy se tvoří podle vzorů OECD preferuje stát rezidence MMF preferuje zdanění ve státě zdroje

Všeobecné definice smluvní stát osoba (FO i PO) společnost – jen PO stát zdroje stát příjemce osoba (FO i PO) nemusí obsahovat transparentní entity (osobní společnosti a sdružení osob) společnost – jen PO podnik státní příslušník příslušný úřad

Poplatník (osoba) z hlediska úplnosti zdanění

Rezident – zákon o daních z příjmů FO: Nestanoví-li mezinárodní smlouva jinak, daňovým rezidentem je každá fyzická osoba, která má na území ČR bydliště, a to bez výjimek. Za daňového rezidenta se považuje i převážná většina osob, které se obvykle zdržují na území ČR. PO: Mají na území ČR své sídlo nebo místo svého vedení (= adresa místa, ze kterého je poplatník řízen).

Obvykle se zdržuje = více než 183 dnů rezidentem není, je-li účelem pobytu studium nebo léčení

Počítání času

Domicil (daňový příslušník, usídlená osoba) fyzická osoba byt středisko osobních zájmů obvykle se zdržuje občanství nebo státní příslušnost právnická osoba skutečné vedení

Byt = stálý byt Stálým bytem se rozumí byt, který je poplatníkovi kdykoliv k dispozici podle jeho potřeby, ať již vlastní či pronajatý. Tento byt může být poplatníkem pronajat jiné osobě formou, která umožňuje podle potřeby poplatníka obnovení jeho užívání poplatníkem bez prodlevy. Úmysl poplatníka zdržovat se trvale ve stálém bytě se posuzuje vzhledem k okolnostem jeho osobního a rodinného stavu.

Metody zamezení dvojího zdanění daň zaplacená v zahraničí jako náklad zápočet daně zaplacené v zahraničí úplný prostý vynětí prosté s výhradou progrese poslední vrstva

Uplatňované směnné kurzy v ČR účetní položka kurz v účetnictví kurz devizového trhu vyhlášený ČNB ostatní jednotný nebo účetní kurz zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti nebo jejich vyrovnání směnný kurz ČNB pro poslední den předešlého měsíce přes srážkou zálohy

Daň zaplacená v zahraničí jako náklad příjmy ze závislé činnosti podmínka: příjem ze státu, se kterým nemáme uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění výdaje v běžném zdaňovacím období jiné druhy příjmů následující období, za něž je podáváno daňové přiznání podmínky: příjmy zahrnované do základu daně jen v rozsahu, v němž nebyla započtena na daňovou povinnost

Zápočet daně zaplacené v zahraničí není-li výslovně stanoveno jinak, pak zápočet prostý potvrzení o dani zaplacené v zahraničí lze vyžadovat nejdříve 30 dnů od doručení potvrzení od zahraničního správce daně podíl příjmů k zápočtu se stanoví k základu daně před snížením započíst lze daň maximálně do nuly

Zápočet daně zaplacené v zahraničí II za každý stát se prostý zápočet stanoví samostatně daň, kterou nebylo možno započíst, lze v následujícím zdaňovacím období uplatnit jako výdaj u příjmů za více zdaňovacích období nejdříve zápočet ke zbývajícím částem příjmů potom k základu daně (první část)

Vynětí (s výhradou progrese) preferováno je vynětí s výhradou progrese průměrná sazba se stanoví ze základu daně před snížením dílčí základ daně příjmů ze závislé činnosti nesmí klesnout pod 0 při společném zdanění manželů se vynětí rozloží na oba z manželů u příjmů za více zdaňovacích období se provádí dvakrát

Pořadí metod zamezení dvojího zdanění běžné zdaňovací období daň z příjmů ze závislé činnosti ze státu, se kterým nemáme smlouvu o zamezení dvojího zdanění, jako výdaj v základu daně vynětí vynětí s výhradou progrese zápočet (za každý stát samostatně) následující zdaňovací období: daň, která nemohla být započtena jako výdaj

Příjmy ze zdroje na území České republiky

Způsob zdanění příjmů daňových nerezidentů v ČR

Samostatný základ daně tvoří: příjmy ze služeb (ne prostřed. stálé prov.) příjmy z nezávislé činnosti náhrady za poskyt. a užití prům. práv atd. podíly na zisku, vypořádací a likvidační podíly úroky z půjček, úvěrů a vkladů tantiémy

Zvláštní sazby pro nerezidenty

Příjmy vstupující do základu daně příjmy za závislé činnosti příjmy dosahované prostřednictvím stálé provozovny včetně příjmů z prodeje movitého majetku příjmy z prodeje a užívání nemovitostí umístěných na území ČR příjmy z prodeje cen. papírů vydávaných poplatníky se sídlem na území ČR příjmy z prodej účastí na spol. a družstvech důchody výhry PO

Zajištění daně

Procesní postup při zajištění srazit při zúčtování závazku v.o.s. a komplementáři do dvou měsíců po uplynutí ZO odvést do konce následujícího měsíce

Zajištění se nepoužije: vůči rezidentu EU obecně: úhrady za zboží v maloobchodě úhrady za služby v maloobchodě úhrady nájemného fyzickými osobami za bytové prostory užívané k bydlení úhrady související s nájemným fyzických osob za prostory užívané k bydlení

Nezávislá činnost Příjmy z kapitálového majetku I

Příjmy z kapitálového majetku

Faktory rozhodující o způsobu zdanění rezidentství v České republice sídlo nebo bydliště v ČR – ano/ne stát zdroje příjmu, druh kapitálového majetku, den vydání cenného papíru, FO: vztah zdroje výnosu k obchodnímu majetku poplatníka.

Způsob zdanění příjmů z držby kapitálového majetku

Způsob zdanění běžných příjmů z kapitálového majetku

Systém zdanění podle OECD úroky – dělené zdanění – doporučení - nezdaňovat ve státě zdroje příjmu dividendy – dělené zdanění nižší u velkých balíků držených PO

Příjem ze zdroje na území ČR příjmy z úhrad od poplatníků daňových rezidentů a od stálých provozoven podíly na zisku obchodních společností a družstev i zjištěný rozdíl mezi sjednanou cenou a cenou obvyklou na trhu a úroky, které se neuznávají jako výdaj (náklad) (podkapitalizace), jiné příjmy z držby kapitálového majetku část zisku po zdanění vyplácená tichému společníkovi úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček a obdobné příjmy plynoucí z jiných obchodních vztahů, z vkladů a z investičních nástrojů

Podkapitalizace úroky z úvěrů a půjček, věřitel je osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, úroků z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob, v průběhu zdaňovacího období nebo období, přesahuje: 6ti násobek vlastního kapitálu u bank a pojišťoven, 4 násobek vlastního kapitálu u ostatních.

Podkapitalizace II nezahrnují se: úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž úroky jsou součástí vstupní ceny majetku, prokazatelně poskytnuté bezúročné úvěry a půjčky.

Podkapitalizace III nevztahuje se na: osoby které vytvořily právní vztah převážně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty, FO a nerezidenty PO, burzu cenných papírů, Fond národního majetku

Osvobozené příjmy z kapitálového majetku - držba úroky z hypotéčních zástavních listů FO: úroky z vkladů na stavebním spoření FO: úroky z dluhopisů vydaných v souvislosti s rehabilitací atd. jen nerezidenti: úrokové příjmy z dluhopisů vydávaných v zahraničí osobou se sídlem v ČR nebo ČR

Osvobození není: úroky z úvěrů a půjček, které jsou považovány za podíly na zisku úroky z úvěrů a půjček, pokud věřitel má právo podílet se na zisku dlužníka z titulu úvěrového vztahu, nebo změnit právo na úroky z úvěrů a půjček na právo podílet se na zisku dlužníka.

Způsob zdanění „úroků“

Jen fyzické osoby úroky a jiné výnosy z držby cenných papírů úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na vkladovém účtu výnosy z vkladních listů plnění ze soukromého životního pojištění výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách a výhry z reklamních soutěží ceny z veřejných a neveřejných soutěží a ze sportovních soutěží

Souhrnný samostatný základ daně vytvoří poplatník v daňovém přiznání je jen jeden za zdaňovací období u fyzických osob širší okruh příjmů a alternativa ponechání v základu daně u právnických osob užší okruh (jen „dividendy“) a povinnost vytvoření

Souhrnný samostatný základ daně II nesnižuje se o výdaje (až na řídké výjimky) ani o odpočty daň se nesnižuje o slevy na dani daň ze samostatného základu daně se připočítá k běžnému základu daně

Maximální zdanění úroků maximální sazba počet států 23 5 % 4 7 % 1 10 % 17 12 % 2 12,5 % 15 %

Úroky - článek 11 Dánsko, Francie, Německo, Rakousko, Slovensko, USA, Velká Británie Rumunsko Belgie, Čína, Kanada, Polsko, Tunis Indonésie, Estonsko, Indie, 7,5 % 10 % 12 % 12,5 % 15 %

Zdanění „úroků“ u rezidentů samostatné základy daně zvláštní sazba daně 15 %

Dividendy vždy tvoří samostatný základ daně sazba 15 % u nerezidentů i méně v souladu se smlouvou u PO osvobození průtočných dividend: vyplácené dceřinou společností - rezidentem mateřské společnosti Ne: dceřinou společností v likvidaci,

Příjmy tvořící samostatné základy daně (dividendy) podíly na zisku kapitálových společníků podíly na zisku a obdobná plnění z družstev dividendy podíly na zisku tichého společníka vyrovnání mimo stojícímu společníkovi na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy

Příjmy tvořící samostatné základy daně (dividendy) z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu snížení SZD o pořizovací cenu podílového listu, je-li plátci poplatníkem prokázána, ze zisku převedeného řídící osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy

Příjmy tvořící samostatné základy daně (úroky) – jen FO ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, úroky z vkladů na vkladních knížkách, úroky z vkladů na úsporných účtech, z vkladních listů a vkladu mu na roveň postavenému, z dluhopisu apod. ne: úrokové příjmy z dluhopisu vydaného v zahraničí poplatníkem se sídlem v ČR nebo ČR,

Formy omezování vnitřního dvojího zdanění samostatný základ daně u dividend a podílů na zisku sleva na dani snížení samostatného základu daně při výplatě dividend a podílů na zisku nižší sazba daně pro investiční společnosti a fondy a penzijní fondy zápočet srážkové daně u penzijních fondů

Daň z příjmů investiční společnosti tvořící podílové fondy

Podílové fondy základ daně se stanoví odděleně za jednotlivé podílové fondy základ daně za jednotlivý podílový fond lze snížit o rozdíl o dříve vykázanou „daňovou ztrátu“ 5 zdaňovacích obdobích - i došlo-li k převodu obhospodařování podílového fondu na jinou investiční společnost nebo k přeměně investiční společnosti podle zvláštního právního předpisu 7 zdaňovacích období - u otevřeného podílového fondu vzniklého z investičního fondu zaniklého bez likvidace ztráta vznikla investičnímu fondu a nebyla jím uplatněna

Daň u investiční společnosti vytvářející podílové fondy celková daň = úhrn jednotlivých daní vypočtených samostatně ze základu daně za investiční společnost a odděleně ze základů daně za jednotlivé podílové fondy, základ daně za investiční společnost nelze upravit o „daňové ztráty“ vykázané jednotlivými podílovými fondy daňovou ztrátu investiční společnosti nelze upravit o základy daně vykázané odděleně za jednotlivé podílové fondy

Přeměna investičního fondu akciová společnost, která je jen část zdaňovacího období investičním fondem, rozdělí základ daně snížený o odpočty s přesností na dny, a to na část připadající do dne předcházejícího dni ukončení činnosti investičního fondu, připadající na zbývající část zdaňovacího období, obdobně se postupuje u akciové společnosti, ze které vznikl v průběhu zdaňovacího období investiční fond

Sazba daně 5 % u investičního fondu u podílového fondu.

Dividendové příjmy z účasti v invest. fondu a z podílových listů samostatný základ daně, který se snižuje o poměrnou část příjmů: zahrnutých do souhrnného samostatného základu daně z úroků z hypotečních zástavních listů, z dluhopisů, ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, z vkladního listu, z úroků, výher a jiných výnosů z vkladu na vkladní knížce a vkladovém účtu, z úrokových příjmů plynoucích rezidentům z dluhopisů vydaných v zahraničí PO se sídlem v ČR, Pokud byly tyto příjmy zúčtovány ve prospěch výnosů včetně daně, základ daně pro zvláštní sazbu daně se snižuje pouze o částku sníženou o daň. stejně i při přeměně investiční společnosti na podílový fond.

Odvod srážkové daně – podílové listy srazit daň při jejich výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž rozhodla investiční společnost o rozdělení zisku podílového fondu nebyla-li provedena výplata dividendových příjmů ani posledního dne období, kdy je plátce daně povinen daň srazit, má se pro účely zákona za to, že srážka daně byla provedena poslední den vymezeného období odvést do konce následujícího měsíce

Vyměření daně Investiční společnost vytvářející podílové fondy je povinna podat jako nedílnou součást daňového přiznání i daňová přiznání za jednotlivé podílové fondy lhůta pro vyměření daně při daňové ztrátě stejná i při převedení podílového fondu do jiné investiční společnosti nebo při přeměně investičního fondu zaniklého bez provedení likvidace na otevřený podílový fond. dodatečné daňové přiznání Investiční společnost vytvářející podílové fondy může za stejných podmínek uplatnit i vyšší položky snižující základ daně u jednotlivých podílových fondů, pokud je splněna podmínka pro odpočty pro investiční společnost jako celek

Investiční fond

Investiční fond základ daně zaokrouhlený na celé tisíce korun dolů odčitatelné položky včetně daňové ztráty sazba daně 5 %

Penzijní fondy základ daně nezahrnuje mimo jiné: sazba: 5 % úrokové příjmy z dluhopisu a obdobného cenného papíru (i ze zahraničí) z dividend a z podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění plynoucí ze zahraničí, ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, z vkladního listu a vkladu mu na roveň postavenému, úroky, výhry a jiné výnosy z vkladu na vkladní knížce a vkladovém účtu, sazba: 5 % zápočet sražené daně