Daně z příjmů - klasifikace Dopad: přímé daně Subjekt: fyzická osoba (DPFO), korporace (DPPO), částečný splitting (spolupracující osoby) Předmět: důchodové daně Šíře zachycení předmětu: syntetické daně Způsob placení: daně vybírané na základě daňového tvrzení v některých případech i daně vybírané srážkou Způsob výpočtu: sazbové daně Osobní situace poplatníka: subjektová daň (in personam) Stanovení hodnoty daně vzhledem k základu: daně ad valorem Rozpočtové určení: sdílená daň

Základní konstrukční prvky - přehled Subjekt: fyzické osoby (DPFO), právnické osoby a jednotky bez právní osobnosti (DPPO) Předmět: příjem Základ: zisk (výnosy – náklady, příjmy – výdaje) × výše výnosů, výše příjmů Sazba: poměrná lineární – 15 % (DPFO), 19 % (DPPO) Původně u FO progresivní klouzavá Zdaňovací období: zásadně kalendářní rok FO: vždy PO: možný i hospodářský rok, účetní období delší než 12 měsíců, … Splatnost: s podáním daňového přiznání (3 resp. 6 měsíců po skončení ZO) Rozpočtové určení: státní rozpočet, rozpočet krajů, rozpočet obcí

Daň z příjmů fyzických osob Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 6. listopadu 2017

Subjekt daně Poplatník = fyzická osoba Daňový rezident Bydliště Obvyklé zdržování se Daňový nerezident Není daňový rezident Stanoví tak smlouva o zamezení dvojímu zdanění

Předmět daně Příjmy Příjem peněžní, nepeněžní, dosažený směnou ze závislé činnosti (§ 6) ze samostatné činnosti (§ 7) z kapitálového majetku (§ 8) z nájmu (§ 9) ostatní příjmy (§ 10) Příjem peněžní, nepeněžní, dosažený směnou Vyloučení z předmětu (§ 3 odst. 4, § 6 odst. 7)

Osvobození od daně Osvobození pro všechny druhy příjmů § 4 § 4a – bezúplatné příjmy Osvobození pro některé druhy příjmů

Základ daně Součet dílčích základů podle jednotlivých druhů příjmu (§ 6 až § 10) (samostatné základy daně) § 10  § 9  § 8  § 7  § 6 Částka o kterou příjmy přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení (není-li stanoveno jinak) § 6 – pouze příjmy, zvýšené o pojistná (§ 6 odst. 12, superhrubá mzda) § 7 odst. 1 písm. d) – pouze příjmy § 10 – příjmy přesahující výdaje vynaložené na jejich dosažení (§ 10 odst. 4)

Základ daně II Dílčí základ Příjmy Výdaje Dosažení Zajištění Udržení Závislá činnost (§ 6) ✓ × Samostatná činnost (§ 7) Kapitálový majetek (§ 8) Nájem (§ 9) Ostatní (§ 10)

Závislá činnost (§ 6) Poplatník = zaměstnanec, plátce = zaměstnavatel Vymezení - § 6 odst. 1 + funkční požitky § 6 odst. 10 Zvláštní vymezení příjmů § 6 odst. 3 § 6 odst. 6 – motorové vozidlo poskytnuté zaměstnavatelem Samostatný základ daně pro daň vybíranou srážkou DPP max 10.000,- Kč / měsíc (u jednoho zaměstnavatele) Úhrnná výše max 2.500,- Kč / měsíc (u jednoho zaměstnavatele) NOVÉ!

Samostatná činnost (§ 7) Vymezení - § 7 odst. 1 Paušální výdaje (§ 7 odst. 7) Daňová ztráta (§ 5 odst. 3) Daňová evidence (§ 7b) Samostatný základ daně pro daň vybíranou srážkou Příjem autora max. 10.000,- Kč / měsíc

Příjmy z kapitálového majetku (§ 8) Vymezení – § 8 odst. 1 a 2 Samostatný základ pro zdanění zvláštní sazbou (§ 8 odst. 3) Samostatné základy daně (§ 8 odst. 4 až 7) Kauza „korunové dluhopisy“

Příjmy z nájmu (§ 9) Vymezení - § 9 odst. 1 Pacht - § 21c odst. 3 Samostatný základ daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 9 odst. 3) U daňových nerezidentů Paušální výdaje (§ 9 odst. 3) Daňová ztráta (§ 5 odst. 3) Povinnost vést evidenci (§ 9 odst. 5 a 6)

Ostatní příjmy (§ 10) Vymezení - § 10 odst. 1 demonstrativní Základ (§ 10 odst. 4) neobsahuje výdaje na zajištění a udržení příjmu! Neuplatní se daňová ztráta Samostatný základ daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 10 odst. 4 poslední věta)

Položky odčitatelné od základu daně Vymezení § 34 Daňová ztráta Odpočet na podporu výzkumu a vývoje Odpočet na podporu odborného vzdělávání

Sazba daně Poměrná lineární – 15 % (§ 16) Zvláštní sazba daně (§ 36) 15% 35 %

Výpočet daně Základ daně = součet dílčích základů daně Daň = [(základ – odečitatelné položky) zaokrouhleno na 100 Kč dolů] × sazba Solidární zvýšení daně 7 % z [(příjmy podle § 6 a 7) – (48 × průměrná mzda)] 2017: Průměrná mzda: 28.232,- Kč 48 násobek: 1.355.136,- Kč

Zdaňovací období Kalendářní rok (§ 16b) Vždy, i kdyby poplatník účtoval v hospodářském roce!

Rozpočtové určení daně Sdílená daň Státní rozpočet, kraje, obce

Daň stanovená paušální částkou Vymezeno v § 7a Pro poplatníky s příjmy podle § 7 odst. 1 až 3

Slevy, daňové zvýhodnění a daňový bonus Obecné slevy podle ZDP: § 35 § 35a Slevy pro FO: § 35ba Na poplatníka Na manžela Na invaliditu Na držitele průkazu ZTP/P Na studenta Za umístění dítěte Na evidenci tržeb Daňové zvýhodnění a daňový bonus - § 35c

Správa daně I Správce Daňové tvrzení Finanční úřad (§ 10 odst. 1 písm. a) ZFS) Daňové tvrzení § 38g až § 38gb Oznámení o osvobozených příjmech fyzických osob - § 38v Zálohy § 38a § 38h

Správa daně II Výběr daně srážkou - § 38d Příjmy na které se vztahuje zvláštní sazba podle § 36 Vztah poplatník × plátce (zaměstnanec × zaměstnavatel) Plátcova pokladna (§ 21 odst. 3 DŘ) Prohlášení § 38k odst. 4 (tzv. „růžovka“) Mzdové listy (§ 38j odst. 1) Potvrzení o zdanitelných příjmech (§ 38j odst. 3)  zaměstnanci Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti (§ 38j odst. 4)  správci daně

Příklad č. 1 Pan Sýkora bydlí v Liberci. Je svobodný a bezdětný. Pracuje jako zedník (v zaměstnaneckém poměru) a měsíčně má příjem 25.000,- Kč hrubého. Spočtěte výši měsíční zálohy na daň. Co by se změnilo, pokud by pan Sýkora provozoval „švarcsystém“?

Příklad č. 2 František, student Právnické fakulty ve věku 24 let, absolvoval o prázdninách brigádu v uhelném skladu, kde si vydělal 5.000,- Kč hrubého na recepci hotelu, kde si vydělal 7.000,- hrubého Kolik činí daň? Musí podávat daňové přiznání? Pokud ne, má přesto smysl ho podat?

Příklad č. 3 Pan Straka bydlí v Brně. Má 40 let, je ženatý a má dceru Kačenku (3 roky). Manželka je v domácnosti a přivydělává si prodejem jahod ze zahrádky. Touto činností získala ve zdaňovacím období 19.000,- Kč. Pan Straka ve zdaňovacím období poskytl dar PrF MU 30.000,- Kč a 3× zdarma daroval krev. V průběhu zdaňovacího období měl pan Straka tyto příjmy: Úhrn hrubých mezd od zaměstnavatele společnosti Klokan, s.r.o. v celkové výši 150.000,- Kč Odměny za prodané výtisky jeho publikace Klokani a jejich mláďata v celkové výši 6.000,- Kč Příjmy ze živnosti (maloobchod s vínem) ve výši 1.000.000,- Kč Příjmy z pronájmu bytu ve výši 200.000,- Kč Prodej bytu vlastněného půl roku, ve výši 5.000.000,- Kč (pořizovací cena bytu 4.500.000,- Kč) Připsané úroky z běžného účtu ve výši 6.792,- Kč Výdaje pana Straky na dosažení příjmů: Benzín na cesty do zaměstnání 7.000,- Kč Pořízení obleku do zaměstnání 17.000,- Kč Papír a toner do tiskárny spojené s příjmy z publikace článku 590 Kč Výdaje související s podnikáním 250.000,- Kč Spočtěte daň pana Straky

Příklad na doma Spolek Skřítci, jehož hlavní činností je organizování volnočasových aktivit dětí ze Základní školy XY. Hlavními příjmy jsou: Členské příspěvky ve výši 500 Kč/dítě Bezúplatný příjem ve výši celkem 250.000,- Kč Sponzorské příspěvky ve výši celkem 750.000,- Kč Dotace z rozpočtu města ve výši 80.000,- Kč Které příjmy jsou zdanitelné a které ne? Jak vysoké příjmy budou součástí základu DPPO? Termín: 11. listopadu, 23:59, komentované řešení zašlete na michal@tulacek.eu