Daňové priznanie a účtovná závierka právnických osôb 2016 Ing. Vladimír Ozimý Daňový poradca ©

Uzavretie účtovných kníh

Kedy sa uzatvárajú účtovné knihy Účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy a) ku dňu zániku v prípadoch, ktoré ustanovuje osobitný predpis ( napr. zákon č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch), b) k poslednému dňu účtovného obdobia (kalendárny rok, hospodársky rok), c) ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu (zlúčenie, splynutie, rozdelenie), d) ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

Špecifické účtovné obdobia (rozdiel medzi UO a ZO) Účtovná jednotka v účtovnom období odo dňa vstupu do likvidácie do dňa skončenia likvidácie otvorí účtovné knihy ku dňu vstupu do likvidácie a uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia likvidácie (zdaňovacie obdobie v časti daňového priznania). Účtovná jednotka v účtovnom období odo dňa účinnosti vyhlásenia konkurzu do dňa právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu otvorí účtovné knihy ku dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu a uzavrie účtovné knihy ku dňu právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu (zdaňovacie obdobie v časti daňového priznania).

Otvorenie účtovných kníh, ktoré boli už uzavreté (§16) Do schválenia účtovnej závierky možno uzavreté účtovné knihy opäť otvoriť v prípade, ak sa má zabezpečiť pravdivý a verný obraz účtovníctva (§ 7)

Čo je spojené s uzatváraním kníh Kontrola účtov (syntetické a analytické) Inventarizácia (inventarizačné rozdiely a ich zúčtovanie) Zúčtovanie kurzových rozdielov (majetok a záväzok v cudzej mene) Zúčtovanie dane (bližšie pri daňovej licencii)

Uzavretie účtov (702,710) MD 702 – KUS DAL MD 710 – KUV DAL KZ Účty aktív KZ Účty pasív KZ účty nákladov KZ účty výnosov strata zisk Predkontačné zápisy: 702/Aktíva Pasíva/702 710/náklady Výnosy/710

Veľkostné kritéria účtovných jednotiek

Zatrieďovanie (§ 2 ods. 5) Do veľkostných kritérii sa zatrieďujú: Obchodné spoločnosti Pozemkové spoločenstvo Družstvo Fyzická osoba účtujúca v PU Do veľkostný kritérií sa netriedia UJ účtujúce v IFRS a subjekty verejného záujmu. Subjektom verejného záujmu sa rozumie účtovná jednotka, ktorá emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu ktoréhokoľvek členského štátu Európskej únie (ďalej len „členský štát“), banka, pobočka zahraničnej banky, Exportno-importná banka Slovenskej republiky, poisťovňa, pobočka zahraničnej poisťovne, zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne, zdravotná poisťovňa, správcovská spoločnosť, pobočka zahraničnej správcovskej spoločnosti, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov, Centrálny depozitár cenných papierov, obchodník s cennými papiermi, platobná inštitúcia, inštitúcia elektronických peňazí, subjekt kolektívneho investovania, dôchodkový fond, pobočka zahraničnej finančnej inštitúcie a účtovná jednotka uvedená v § 17a ods. 2 (obchodná spoločnosť účtujúca v IFRS).

Veľkostné skupiny ÚJ Podmienky podľa § 2 ods. 5 – 8 ZoÚ: Podmienka Mikro účtovná jednotka Malá účtovná jednotka Veľká účtovná jednotka Celková suma majetku ≤ 350 000 € 350 000 € < M ≤ 4 000 000 € > 4 000 000 € Čistý obrat ≤ 700 000 € 700 000 € < O ≤ 8 000 000 € > 8 000 000 € Priemerný prepočet zamestnancov ≤ 10 10 < ZC ≤ 50 > 50

Základné kritéria (§ 2 ZoU) Posudzuje sa splnenie dvoch z troch podmienok pre jednotlivú veľkostnú kategóriu Posudzuje sa predchádzajúce a účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, pričom sa posudzuje len celé účtovné obdobie (12 mesiacov). ÚJ ktorá vstúpi do konkurzu alebo likvidácie nemení svoje zatriedenie Zmena zatriedenia sa vykoná vždy k prvému dňu nasledujúceho účtovného obdobia po splnení veľkostných kritérii za dve po sebe nasledujúce účtovné obdobia (§ 2 ods. 10) Účtovná jednotka ktorá môže byť mikroúčtovnou jednotkou sa môže rozhodnúť účtovať ako malá účtovná jednotka V čase vzniku sa zatrieďuje UJ podľa vlastného rozhodnutia a zotrvá v zatriedení aj bezprostredne nasledujúce účtovné obdobie. Tá ktorá nespĺňa definíciu veľkostných kritérii, účtuje ako malá účtovná jednotka.

Definícia kritérii Majetok - Celkovou sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3 (v ocenení netto na r. 1 po úprave o opravné položky a oprávky) Čistý obrat - do čistého obratu zahŕňajú výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej účtovnej jednotky, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb. podľa definície čistým obratom je súčet výnosov účtovaných na účte 601, 604 a 602. Ak ide o účtovné jednotky, ktoré dosahujú v rámci predmetu svojej činnosti výnosy účtované na iných účtoch ako sú 601, 604, 602 (napríklad lízingové spoločnosti účtujú výnosy v súlade s § 30a ods. 3 postupov účtovania na účte 662, stavebné firmy 606, 607), do čistého obratu zahrnú aj tieto svoje výnosy (napr. účet 641 poľnohospodársky podnik). Priemerný počet zamestnancov - v zmysle vyhlášky Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z. v znení neskorších predpisov, spravodajské jednotky poskytujú štatistickému úradu údaje o priemernom prepočítanom počte zamestnancov vo štvrťročnom výkaze o práci „Práca 2-04“. Metodické vysvetlivky k obsahu výkazu upravujú postup na výpočet priemerného prepočítaného počtu zamestnancov, ktorý použije účtovná jednotka aj pre účely účtovníctva.

Účtovná závierka v PÚ

Účtovná závierka (§ 17 ZoU) Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí (tzv. úvodná strana) obsahuje tieto súčasti: a) súvahu, b) výkaz ziskov a strát, c) poznámky. Účtovná závierka má svoj štruktúrovaný vzor na webovom sídle FRSR. Poznámky sú vymedzené textovo a vypĺňa sa iba tá časť, pre ktorú má účtovná jednotka náplň. Opatrenia na zostavenie účtovnej závierky MUJ – č. MF/15464/2013-74 (doplnené opatrením MF/18008/2014-74) Malá účtovná jednotka - č. MF/23378/2014-74 (doplnené opatrením č. MF/19927/2015-74 účinné od 1.1.2016) Veľká účtovná jednotka – č. MF/23377/2014-74 (doplnené opatrením č. MF/19926/2015-74) Poznámka: Praktický problém je v definícii účtovnej závierke v § 17 - Na zostavenej účtovnej závierke musí byť pripojený podpisový záznam podľa odseku 2 písm. g) - podpisový záznam štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo člena štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo podpisový záznam fyzickej osoby podľa § 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu. V prípade elektronickej komunikácie je problém splniť túto podmienku

Zostavenie verzus schválenie UZ V praxi treba rozlišovať zostavenie a schválenie účtovnej závierky. Zostavenie rieši § 17 ods. 5 ZoU. Účtovná jednotka je povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak (§ 34 zákona č. 429/2002 Z. z. o burze cenných papierov).

Zostavenie verzus schválenie UZ Schválenie účtovnej závierky a jej lehotu nerieši žiaden právny predpis konkrétne. Schváliť UZ môže len na to oprávnený orgán. V prípade obchodných spoločností ako a.s. a s.r.o. je to valné zhromaždenie. Obchodný zákonník neustanovuje lehotu na schválenie účtovnej závierky, definuje len lehotu na predloženie na jej schválenie (§ 40 Obch.Z). Je to šesť mesiacov od uplynutia účtovného obdobia.

Uplynutie márnej lehoty (§ 40 Obch. Z) Ak príslušný orgán akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným, družstva a štátneho podniku neschváli účtovnú závierku do troch mesiacov od predloženia, ukladá sa do zbierky listín obchodného registra neschválená účtovná závierka. V tomto prípade je akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, družstvo a štátny podnik povinný uložiť neschválenú účtovnú závierku do 30 dní od márneho uplynutia trojmesačnej lehoty (táto lehota uplynie 30.9.). Ustanovenie zákona na ukladanie do zbierky listín na nevzťahuje na účtovné závierky, ktoré sa ukladajú do Registra účtovných závierok, týmto je povinnosť splnená. Takže účtovná jednotka nemusí súčasne ukladať aj do zbierky listín aj do registra. Stačí ak sa uloží UZ v súlade so zákonom do RUZ a je splnená podmienka aj do Zbierky listín. Problém v praxi spočíva v tom, že zákon č. 431/2002 z. z. o účtovníctve nerieši problém neschválenia účtovnej závierky vo väzbe na Zbierku listín ako takú.

Zverejnenie v RUZ (§23a) Účtovná jednotka ukladá riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku v registri najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Týmito osobitnými predpismi sú: § 24 ods. 3 zákona č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch (do 15.4.), § 33 ods. 4 zákona č. 213/1997 Z. z. neziskových organizáciach (do 15.4.), zákon č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov (v lehote na podanie DP).

Zverejnenie v RUZ (§23a) Ak účtovná jednotka nemá schválenú účtovnú závierku, ukladá neschválenú účtovnú závierku a oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky ukladá do registra dodatočne, najneskôr do piatich pracovných dní od jej schválenia. Vzor oznámenia o dátume schválenia účtovnej závierky ustanoví ministerstvo opatrením. Opatrenie vyhlasuje ministerstvo oznámením o jeho vydaní v Zbierke zákonov Slovenskej republiky. Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť vyhotovenia individuálnej výročnej správy, je povinná uložiť riadnu individuálnu výročnú správu a mimoriadnu individuálnu výročnú správu v registri najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa táto individuálna výročná správa vyhotovuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. (zákon o neinvestičných fondoch) Účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť vyhotovenia konsolidovanej výročnej správy, je povinná uložiť riadnu konsolidovanú výročnú správu a mimoriadnu konsolidovanú výročnú správu v registri najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa tieto konsolidované výročné správy vyhotovujú. Ukladané výročné správy nemusia obsahovať účtovnú závierku a správu audítora, ak tieto dokumenty sú už osobitne uložené v registri.

Zverejnenie schválenej účtovnej závierky(§ 23a ods. 7) Schválenú účtovnú závierku alebo oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka uložiť v registri najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje. Problém z praktického hľadiska vzniká v tom, že ustanovenie § 23a ods. 7 ukladá povinnosť uložiť schválenú účtovnú závierku do jedného roka. Ale Obchodný zákonníka ani iný právny predpis neurčuje lehotu na schválenie. Čo v prípade, že sa valné zhromaždenie nedohodne a neschváli sa účtovná závierka? Toto ustanovenie nepriamo ukladá povinnosť schváliť účtovnú závierku valnému zhromaždeniu bez toho aby o tom ustanovil zákon ako povinnosť schválenia (zákonná lehota).

Zverejnenie v RUZ (§ 23b) Účtovná závierka sa doručuje daňovému úradu. Účtovná jednotka nekomunikuje s registrom účtovných závierok z dôvodu zverejnenia! Dokumenty prevedené do elektronickej podoby postúpi daňový úrad v elektronickej podobe prostredníctvom Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky prevádzkovateľovi registra bez zbytočného odkladu najneskôr do 40 kalendárnych dní od ich doručenia alebo od odstránenia nedostatkov. Doručením dokumentov daňovému úradu alebo do elektronickej podateľne alebo prostredníctvom systému štátnej pokladnice sa má za to, že účtovná jednotka si splnila povinnosť uloženia a zverejnenia dokumentov.

Vyžiadanie kópie účtovnej závierky ( § 23c) Na základe žiadosti vydá prevádzkovateľ ( rozpočtová organizácia Ministerstva financií - DataCentrum) registra žiadateľovi, po zaplatení správneho poplatku, kópiu uloženého dokumentu alebo časti dokumentu podľa § 23 ods. 2 alebo potvrdenie o tom, že určitý dokument alebo časť dokumentu nie je v registri uložený. O vydanie kópie uloženého dokumentu alebo časti dokumentu alebo potvrdenia o tom, že určitý dokument alebo časť dokumentu v registri uložený nie je, možno žiadať aj elektronickými prostriedkami. Ak žiadateľ žiada o vydanie elektronickej formy uloženého dokumentu alebo časti dokumentu alebo elektronickej formy potvrdenia, že určitý dokument alebo časť dokumentu v registri uložený nie je, vydá ich prevádzkovateľ registra elektronickými prostriedkami podpísané zaručeným elektronickým podpisom. Kópiu dokumentu alebo časti dokumentu alebo potvrdenie o tom, že určitý dokument alebo časť dokumentu v registri uložený nie je, vydá prevádzkovateľ registra do piatich pracovných dní odo dňa zaplatenia správneho poplatku. Účtovná jednotka môže o kópiu dokumentu alebo časti dokumentu, ktoré sa jej týkajú alebo potvrdenie, že určitý dokument nie je v registri uložený, požiadať osobne aj na okresnom úrade, ktorý plní úlohy jednotného kontaktného miesta podľa osobitného predpisu. Kópiu dokumentu alebo časti dokumentu vydá účtovnej jednotke do uloženia dokumentu v registri daňový úrad. Webové sídlo registra účtovných závierok je www.registeruz.sk

Lehota na podanie DP (§49) a účtovnej závierky Lehota na podanie daňového priznania je stanovená v § 49 ZDP. Základná lehota je ustanovená v ods. 2 – do troch mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia (musíme teda poznať čo je naše zdaňovacie obdobie). Lehotu na podanie daňového priznania je možné predĺžiť a to: a) O tri mesiace na základe oznámenia podaného do konca lehoty na podanie daňového priznania (netreba súhlas). daňovník v oznámení uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie, a v tejto novej lehote je aj daň splatná. Predĺžiť lehotu oznámením nie je možné u daňovníkov v konkurze a v likvidácii.

Lehota na podanie DP (§49) b) o najviac šesť mesiacov, ak súčasťou daňového priznania je aj zdaniteľný príjem zo zdrojov v zahraničí. Daňovník v oznámení uvedie túto skutočnosť a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná, pričom ak v podanom daňovom priznaní daňovník neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane uplatní postup podľa § 155 (pokuta) a § 156 (sankčný úrok) zákona o správe daní a poplatkov. Zdroj príjmu zo zdrojov v zahraničí pri službách podľa výkladu FR SR je dosiahnutý vtedy ak sa služba fyzicky poskytuje na území iného štátu.

Lehota na podanie DP (§49) Z usmernenia FR SR vyplýva, že oznámenie o predĺžení lehoty nemá predpísanú formu, avšak je potrebné aby obsahovalo aspoň nasledovné údaje: - identifikáciu daňovníka (meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu fyzickej osoby, resp. obchodné meno a sídlo právnickej osoby, identifikačné číslo organizácie a identifikačné číslo daňového subjektu, ak mu bolo pridelené pri registrácii, alebo iný identifikátor pridelený správcom dane), - skutočnosť o dosiahnutých príjmoch zo zdrojov v zahraničí (ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí), - predĺženú lehotu podľa § 49 ods. 3 zákona o dani z príjmov, - vlastnoručný podpis osoby, ktorá oznámenie podáva (a odtlačok pečiatky tejto osoby, ak ju vlastní).

Lehota na podanie DP (§49) c) Daňovníkovi v konkurze alebo v likvidácii (nie až za zdaňovacie obdobie v konkurze a likvidácii, ale v čase podania ak je v konkurze alebo likvidácii) môže byť lehota predĺžená len na základe žiadosti podanej príslušnému správcovi dane najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania. Túto lehotu je možné predĺžiť najviac o tri kalendárne mesiace. Proti rozhodnutiu o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania sa nemožno odvolať.

Dôležité info k mikroUJ a UZ (súvaha) V súvahe v bežnom účtovnom období v stĺpci 1 (netto) sa vykazujú položky strany aktív za bežné účtovné obdobie, v ktorých sú zahrnuté oprávky a opravné položky vytvorené k jednotlivým položkám strany aktív súvahy. V stĺpci 2 (netto) sa vykazujú položky strany aktív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. V aktívach súvahy sú medzi dvoma lomkami uvedené čísla účtov, ktoré tvoria oprávky a opravné položky k majetku. V súvahe v stĺpci 3 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 4 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje individuálna účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje individuálna účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka. Pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky, sa v súvahe v stĺpcoch 2 a 4 vykazujú údaje z otváracej súvahy. V súvahe účtovnej jednotky, ktorá v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období účtovala v sústave jednoduchého účtovníctva, sa údaje v stĺpcoch 2 a 4 nevykazujú. Číselné údaje v súvahe sa uvádzajú v celých eurách. Po vyplnení číselných údajov v súvahe sa suma v riadku 01 stĺpci 1 rovná sume v riadku 25 stĺpci 3 a suma v riadku 01 stĺpci 2 sa rovná sume v riadku 25 stĺpci 4.

Dôležité info k mikroUJ a UZ (výkaz ziskov a strát) Obsahové vymedzenie položiek výkazu ziskov a strát tvoria konečné stavy jednotlivých výsledkových účtov podľa vytvoreného účtového rozvrhu, ktorý nadväzuje na rámcovú účtovú osnovu. Mikro účtovná jednotka vykazuje výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a výsledok hospodárenia z finančnej činnosti. Vo výkaze ziskov a strát v stĺpci 1 sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 2 sa vykazujú náklady, výnosy a výsledok hospodárenia za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky vo výkaze ziskov a strát sa údaje v stĺpci 2 nevykazujú. Číselné údaje vo výkaze ziskov a strát sa uvádzajú v celých eurách. Po vyplnení číselných údajov suma vo výkaze ziskov a strát v riadku 39 stĺpci 1 sa rovná sume v súvahe riadku 34 stĺpci 3 a suma vo výkaze ziskov a strát v riadku 39 stĺpci 2 sa rovná sume v súvahe riadku 34 stĺpci 4.

Dôležité info k mikroUJ a UZ (poznámky) Poznámky sa zostavujú tak, aby informácie v nich uvedené boli užitočné, významné, zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé. V poznámkach sa uvádzajú informácie, o ktorých sa účtovná jednotka dozvedela do dňa zostavenia individuálnej účtovnej závierky a má pre tieto informácie obsahovú náplň ustanovenú týmto opatrením. Obsahová náplň poznámok pozostáva z popisných informácií a číselných údajov podľa prílohy č.1. V poznámkach sa môžu uvádzať informácie, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla poskytnúť nad rámec ustanovenej obsahovej náplne. Údaje v poznámkach sa uvádzajú za bežné účtovné obdobie. Sumy v poznámkach sa uvádzajú v celých eurách.

Dôležité info k maláUJ a UZ (súvaha) V súvahe v bežnom účtovnom období v stĺpci 1 časti 1 (brutto) sa vykazujú položky strany aktív, v ktorých nie sú zahrnuté oprávky a opravné položky vytvorené k jednotlivým položkám strany aktív za bežné účtovné obdobie, ktoré sa vykazujú v stĺpci 1 časti 2 (korekcia). V stĺpci 2 (netto) sa vykazuje rozdiel medzi časťou 1 a časťou 2 stĺpca 1. V stĺpci 3 (netto) sa vykazujú položky strany aktív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. V súvahe v stĺpci 4 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 5 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka. Číselné údaje v súvahe sa uvádzajú v celých eurách. Pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky sa v súvahe v stĺpcoch 3 a 5 vykazujú údaje z otváracej súvahy. Po vyplnení číselných údajov v súvahe sa suma v riadku 1 v stĺpcoch 2 a 3 rovná sume v riadku 79 v stĺpcoch 4 a 5. V súvahe účtovnej jednotky, ktorá v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období účtovala v sústave jednoduchého účtovníctva, sa údaje v stĺpcoch 3 a 5 nevykazujú (doplnené opatrením od 1.1.2016).

Dôležité info k maláUJ a UZ (výkaz ziskov a strát) Vo výkaze ziskov a strát v stĺpci 1 sa vykazujú náklady a výnosy za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 2 sa vykazujú náklady a výnosy za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Údaje sa vykazujú v celých eur Po vyplnení číselných údajov suma vo výkaze ziskov a strát v riadku 61 v stĺpci 1 sa rovná sume v súvahe v riadku 100 v stĺpci 4 a suma vo výkaze ziskov a strát v riadku 61 v stĺpci 2 sa rovná sume v súvahe v riadku 100 v stĺpci 5. Pri zostavovaní prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky sa vo výkaze ziskov a strát údaje v stĺpci 2 nevykazujú. Vo výkaze ziskov a strát účtovnej jednotky, ktorá v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období účtovala v sústave jednoduchého účtovníctva, sa údaje v stĺpci 2 nevykazujú (doplnené s účinnosťou od 1.1.2016).

Dôležité info k maláUJ a UZ (poznámky) V poznámkach sa uvádzajú informácie, o ktorých sa účtovná jednotka dozvedela do dňa zostavenia individuálnej účtovnej závierky a má pre tieto informácie obsahovú náplň ustanovenú týmto opatrením. Obsahová náplň poznámok pozostáva z popisných informácií a číselných údajov podľa obsahovej náplne uvedenej v prílohe č. 1. Ak pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, príslušné informácie sa neuvádzajú. V poznámkach sa môžu uvádzať informácie, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla poskytnúť nad rámec ustanovenej obsahovej náplne. Informácie, ak je to možné sa uvádzajú v tabuľkovej forme, pričom sa uvádzajú údaje za bežné účtovné obdobie. Ak existuje údaj na porovnanie uvádzajú sa údaje aj z predchádzajúceho účtovného obdobia. K súvahe a k výkazu ziskov a strát sa uvádzajú informácie v poznámkach podľa poradia vykazovaných položiek a s označením popisovaných položiek. Ak ide o rozpis podľa meny, uvedie sa aj označenie meny. Sumy v poznámkach sa uvádzajú v celých eurách. Ak sa tak rozhodne účtovná jednotka, môžu sa sumy v poznámkach uvádzať aj v eurách so zaokrúhlením na dve desatinné miesta. V poznámkach na každej strane poznámok sa pri ich zostavovaní v ľavom hornom rohu uvedie označenie „poznámky Úč PODV 3- 01“ a v pravom hornom rohu sa uvedie identifikačné číslo organizácie a daňové identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené.

Dôležité info k maláUJ a UZ (spoločné) Na účely zostavenia účtovnej závierky sa rozumie a) materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona, b) skupinou materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky, c) pridruženou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, v ktorej má podielovú účasť iná účtovná jednotka a táto iná účtovná jednotka má podstatný vplyv podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona, d) spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu.

Dôležité info k veľkáUJ a UZ (súvaha) Pri zostavení prvej účtovnej závierky po vzniku účtovnej jednotky sa v súvahe v stĺpcoch 3 a 5 vykazujú údaje z otváracej súvahy. V súvahe v bežnom účtovnom období v stĺpci 1 časti 1 (brutto) sa vykazujú položky strany aktív, v ktorých nie sú zahrnuté oprávky a opravné položky vytvorené k jednotlivým položkám strany aktív za bežné účtovné obdobie, ktoré sa vykazujú v stĺpci 1 časti 2 (korekcia). V stĺpci 2 (netto) sa vykazuje rozdiel medzi časťou 1 a časťou 2 stĺpca 1. V stĺpci 3 (netto) sa vykazujú položky strany aktív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. V súvahe v stĺpci 4 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 5 sa vykazujú jednotlivé položky strany pasív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka. Údaje sa uvádzajú v celých eurách Po vyplnení číselných údajov v súvahe sa suma v riadku 01 v stĺpcoch 2 a 3 rovná sume v riadku 79 v stĺpcoch 4 a 5.

Dôležité info k veľkáUJ a UZ (výkaz ziskov a strát) Vo výkaze ziskov a strát v stĺpci 1 sa vykazujú náklady a výnosy za bežné účtovné obdobie a v stĺpci 2 sa vykazujú náklady a výnosy za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Vykazujú sa údaje v celých eur Po vyplnení číselných údajov suma vo výkaze ziskov a strát v riadku 61 v stĺpci 1 sa rovná sume v súvahe v riadku 100 v stĺpci 4 a suma vo výkaze ziskov a strát v riadku 61 v stĺpci 2 sa rovná sume v súvahe v riadku 100 v stĺpci 5.

Dôležité info k veľkáUJ a UZ (poznámky) V poznámkach sa uvádzajú informácie, o ktorých sa účtovná jednotka dozvedela do dňa zostavenia individuálnej účtovnej závierky a má pre tieto informácie obsahovú náplň ustanovenú týmto opatrením. Obsahová náplň poznámok pozostáva z popisných informácií a číselných údajov podľa obsahovej náplne uvedenej v prílohe č. 1. Ak pre niektoré časti poznámok účtovná jednotka nemá obsahovú náplň, príslušné informácie sa neuvádzajú. V poznámkach sa môžu uvádzať ďalšie informácie, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla poskytnúť nad rámec ustanovenej obsahovej náplne. Ďalšie informácie sa uvádzajú v poznámkach vždy, ak sú potrebné na zabezpečenie súladu s požiadavkou, aby účtovná závierka poskytovala verný obraz majetku, záväzkov, finančnej situácie a výsledku hospodárenia účtovnej jednotky. Informácie, ak je to možné sa uvádzajú v tabuľkovej forme, pričom sa uvádzajú údaje za bežné účtovné obdobie. Ak existuje údaj na porovnanie, uvádzajú sa aj údaje za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. K súvahe a k výkazu ziskov a strát sa uvádzajú informácie v poznámkach podľa poradia vykazovaných položiek a s označením popisovaných položiek. Ak ide o rozpis podľa meny uvedie sa aj označenie meny. Sumy v poznámkach sa uvádzajú v celých eurách, ak sa tak rozhodne účtovná jednotka, môžu sa sumy uvádzať v eurách so zaokrúhlením na dve desatinné miesta.

Dôležité info k veľkáUJ a UZ (všeobecné) Na účely zostavenia účtovnej závierky sa rozumie a) materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona, b) skupinou materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky, c) Podielovou účasťou existencia aspoň 20 % podielu na základnom imaní v inej účtovnej jednotke d) pridruženou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, v ktorej má iná účtovná jednotka podielovú účasť podľa § 2 ods. 4 písm. m) zákona a táto iná účtovná jednotka vykonáva podstatný vplyv na prevádzkovú činnosť a finančnú činnosť účtovnej jednotky; predpokladá sa, že účtovná jednotka vykonáva podstatný vplyv v inej účtovnej jednotke, ak má v tejto inej účtovnej jednotke minimálne dvadsaťpercentný podiel hlasovacích práv akcionárov alebo spoločníkov e) spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu, f) blízkym rodinným príslušníkom deti, rodičia, manžel, manželka, druh, družka a ich rodinní príslušníci, ktorí môžu ovplyvniť osobu alebo môžu byť ovplyvnení osobou pri činnosti súvisiacej s účtovnou jednotkou, g) kľúčovým manažmentom osoby, ktoré majú právomoc a zodpovednosť za plánovanie, riadenie a kontrolu činností účtovnej jednotky, priamo alebo nepriamo, vrátane každého výkonného riaditeľa alebo iného riaditeľa tejto účtovnej jednotky.

Sankcie za nepodanie UZ Podľa § 38 zákona č. 431/2002 z. z. o účtovníctve ide o správny delikt a to v písmene c) Daňový úrad uloží pokutu do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej 1. v súvahe zostavenej za kontrolované účtovné obdobie v ocenení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3; najviac však 1 000 000 eur, 2. vo výkaze o majetku a záväzkoch zostavenom za kontrolované účtovné obdobie; najviac 1 000 000 eur,

Riziká výmazu z ORSR (zánik spoločnosti) § 68 Obchodného zákonníka rieši skutočnosti týkajúce sa výmazu spoločnosti pri neplnení si určitých povinností. Jednou z nich je aj prípad  Súd na návrh štátneho orgánu, na návrh osoby, ktorá osvedčí právny záujem, alebo aj z vlastného podnetu rozhodne o zrušení spoločnosti, ak a) sa v príslušnom kalendárnom roku nekonalo valné zhromaždenie alebo ak v čase dlhšom ako tri mesiace neboli ustanovené orgány spoločnosti, b) spoločnosť stratí oprávnenie na podnikanie, c) zaniknú predpoklady ustanovené zákonom na vznik spoločnosti, d) spoločnosť poruší povinnosť vytvoriť alebo doplniť rezervný fond podľa tohto zákona, e) spoločnosť porušuje povinnosť podľa § 56 ods. 4 (Činnosť, ktorú podľa osobitných predpisov môžu vykonávať iba fyzické osoby, môže spoločnosť vykonávať iba pomocou osôb, ktoré sú na to oprávnené podľa osobitných predpisov. Zodpovednosť týchto osôb podľa osobitných predpisov nie je dotknutá.), f) spoločnosť nesplnila povinnosť uložiť do zbierky listín individuálnu účtovnú závierku za najmenej dve účtovné obdobia nasledujúce po sebe, g) spoločnosť nespĺňa podmienky podľa § 2 ods. 3 (väzba na sídlo spoločnosti).

Daňové priznanie za rok 2016

Kto je povinný podať DP (§ 41) Daňové priznanie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník v lehote podľa § 49. (to znamená, že každá právnická osoba je povinná podať DP). Zákon ustanovuje výnimky kedy táto povinnosť nevzniká ale týka sa to výlučne len neziskového sektora, čo znamená, že obchodné spoločnosti alebo organizačné zložky zahraničných osôb sú povinné vždy podať DP bez ohľadu na to ako príjmy resp. výdavky dosahovali. Daňovník, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, Národná banka Slovenska a Fond národného majetku Slovenskej republiky nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, a príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43. Občianske združenia nemusia podať daňové priznanie, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, a členské príspevky. Rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie nemusia podať daňové priznanie, ak majú okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, len príjmy oslobodené od dane (§13). Rovnako nemusí podať daňové priznanie daňovník, ak má príjmy (výnosy) z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam a príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43.

Zdaňovacie obdobie (§ 41) Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok alebo hospodársky rok – spôsob prechodu na hospodársky rok určuje § 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Ak daňovník mení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, je povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny v lehote podľa § 49 ods. 2. Kratším zdaňovacím obdobím môže byť aj prípad vstupu daňovníka do likvidácie alebo konkurzu, kedy zdaňovacie obdobie končí dňom ktorý predchádza tomuto dňu, prípadne zamietnutie vyhlásenia konkurzu súdom. Kratším zdaňovacím obdobím môže byť aj zánik bez likvidácie s právnym nástupcom, kedy daňové priznanie je povinný podať právny nástupca.

Zdaňovacie obdobie (§ 41) Dlhším zdaňovacím obdobím je obdobie počas likvidácie alebo konkurzu, ak doba likvidácie alebo konkurzu je dlhšia ako 12 mesiacov. Ak konkurz nebol zrušený alebo likvidácia skončená do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz. Ak konkurz nebol zrušený do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz, je až do zrušenia konkurzu zdaňovacím obdobím kalendárny rok (väzba na § 14 zákona - Ak zdaňovacie obdobie je dlhšie ako kalendárny rok alebo presahuje koniec kalendárneho roka, celkový základ dane sa rovná súčtu jednotlivých základov dane vypočítaných za jednotlivé kalendárne roky alebo obdobie kratšie ako kalendárny rok. Tento základ dane sa určí z výsledku hospodárenia vykázaného v priebežnej účtovnej závierke zostavenej ku koncu každého kalendárneho roka, ktorý je súčasťou zdaňovacieho obdobia počas trvania likvidácie alebo konkurzu. ).

Daňové priznanie PO Vzor bol zverejnený vo FS 10/2015 Podľa opatrenia Ministerstva financií č. č. MF/16772/2015-721 sa vzory tlačív daňových priznaní podľa doterajších predpisov použijú pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynul najneskôr 31. decembra 2015. Nové vzory sa teda použijú pri podaní DP po 31.12.2015.

Vyplnenie daňového priznania (príklad) Úprava základu dane sa vykonáva v súlade s § 17 až 29 zákona o dani z príjmov. Výsledok pri zisťovaní základu dane sa zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa tohto zákona zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške (§ 19 až § 29), upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sú zahrnované do základu dane (§17), upraví o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sa nezahrnú do základu dane (§17).

Vyplnenie daňového priznania (príklad) Úpravy uvedené v príklade k vyplneniu DP.

Daňová Licencia

Daňová licencia (§46b) Daňovou licenciou je minimálna daň PO, po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a / § 30b /§ 52 ods. 3 a 4 ZDP a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP, ktorú platí daňovník za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie ustanovenej pre jednotlivého daňovníka alebo daňovník, ktorý vykázal daňovú stratu.

Výška daňovej licencie Daňová licencia Daňovník Výška daňovej licencie Nie je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 € 480 € Je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 € 960 € S ročným obratom viac ako 500 000 € 2 880 € S priemerným evidenčným počtom zamestnancov vo FO so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie min. 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo FO Obrat neprevyšujúci 500 000 € Obrat neprevyšujúci 500 000 Obrat vyšší ako 500 000 € 240 € 480 e 1 440 €

Daňová licencia Daňová licencia je splatná za príslušné zdaňovacie obdobie v lehote na podanie daňového priznania podľa § 49 ZDP, prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo najskôr 01.01.2014. Za zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sa daňová licencia vypočíta vo výške súčinu 1/12 výšky daňovej licencie a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia.

Daňová licencia Daňovú licenciu neplatí daňovník: ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie, podľa § 12 ods. 3 a 4 ZDP (napr. občianske združenia, V.O.S., NBS, Fond národného majetku) ktorý prevádzkuje aj chránenú dielňu alebo chránené pracovisko, za zdaňovacie obdobia podľa § 41 ods. 4, 6, 8 a 9 ZDP (v likvidácii / konkurze). pozemkové spoločenstvo, ak dosahuje len príjmy z činností podľa zákona o pozemkových spoločenstvách (97/2013) s ročným obratom neprevyšujúcim 10 000 eur s lesnej a pestovnej činnosti Daňovník, ktorý podal návrh na zrušenie bez likvidácie (nie s právnym nástupcom), t.j. s výmazom z obchodného registra v tom zdaňovacom období, kedy podá návrh na zrušenie (nesmie dôjsť k späť vzatiu návrhu alebo vstupu do likvidácie).

Daňová licencia Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň (§ 42 ZDP) najviac v 3 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená, na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie.

Daňová licencia Nárok na zápočet daňovej licencie alebo kladného rozdielu medzi daňou vypočítanou v daňovom priznaní a daňovou licenciou zaniká: ak daňovníkovi nevznikne možnosť odpočítať daňovú licenciu alebo rozdiel medzi daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádza- júce zdaňovacie obdobia (v lehote na podanie daňového priznania podľa § 49 ZDP), ku dňu zrušenia daňovníka bez likvidácie, ku dňu vstupu daňovníka do konkurzu alebo ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie.

Daňová licencia Ak sú zaplatené preddavky na daň za príslušné zdaňovacie obdobie podľa § 42 ZDP vyššie ako daň vypočítaná v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie a súčasne táto daň je: vyššia ako daňová licencia, kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a daňou po zápočte daňovej licencie sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti,

Daňová licencia nižšia ako daňová licencia, kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a minimálnou výškou dane sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti a súčasne kladný rozdiel medzi daňovou licen-ciou a daňou bude možné započítať.

Daňová licencia Daňovník, ktorý bol povinný zaplatiť daňovú licenciu, je oprávnený vyhlásiť v lehote na podanie daňového priznania, že podiel zaplatenej dane sa má poukázať ním určeným prijímateľom podľa § 50 ods. 4 ZDP.

Novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov Od 1.1.2018 sa daňová licencia neplatí (po prvý krát za zdaňovacie obdobie, ktoré začína po 1.1.2018) Ustanovenie § 46b v znení účinnom do 31. decembra 2017 sa naposledy uplatní za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2017 a ak je zdaňovacím obdobím hospodársky rok za zdaňovacie obdobie končiace v priebehu kalendárneho roka 2018. Ak daňovník zaplatil za zdaňovacie obdobia končiace v rokoch 2015 až 2017 a pri zdaňovacom obdobím, ktorým je hospodársky rok, končiace v rokoch 2015 až 2018, daňovú licenciu podľa § 46b v znení účinnom do 31. decembra 2017, nárok podľa § 46b ods. 5 v znení účinnom do 31. decembra 2017 na zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní sa uplatňuje aj po 31. decembri 2017 v súlade s § 46b ods. 5 v znení účinnom do 31. decembra 2017

Preddavky daň z príjmov PO

Hranica pre platenie preddavkov (§ 42) Daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie presiahla 16 600 eur, je povinný platiť, počnúc prvým mesiacom nasledujúceho zdaňovacieho obdobia, mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, a to vždy do konca príslušného mesiaca. Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

Hranica pre platenie preddavkov (§ 42) Daňovník, ktorého daň v predchádzajúcom zdaňovacom období presiahla 2 500 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/4 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka a ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka. Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

Daň za predchádzajúce ZO Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 odpočítavanú ako preddavok na daň.

Kto neplatí preddavky DzP Daňovník nepresahujúci daň 2500 eur za zdaňovacie obdobie (neprihliada sa na to či ide o celé zdaňovacie obdobie alebo kratšie zdaňovacie obdobie) Daňovník v likvidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období  Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie neplatí preddavky na daň. Sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná v lehote na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní Daňovník, ktorý vznikol počas kalendárneho roka iným spôsobom ako zlúčením, splynutím alebo rozdelením, neplatí preddavky na daň za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol.

Preddavky a zánik bez likvidácie a zmena právnej formy Daňovník, ktorý počas roka a) zmenil právnu formu, pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmene právnej formy, b) vznikol splynutím, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane daňovníkov zaniknutých splynutím za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníkov, c) sa zlúčil s iným daňovníkom, platí preddavky na daň vo výške vypočítanej zo súčtu dane 1. daňovníka zaniknutého zlúčením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka, 2. daňovníka, s ktorým sa zlúčil zaniknutý daňovník, za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zlúčeniu, d) vznikol rozdelením, platí preddavky na daň v pomernej výške vypočítanej z dane daňovníka zaniknutého rozdelením za zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zániku daňovníka, zodpovedajúcej pomeru vlastného imania zaniknutého daňovníka prevzatého daňovníkom vzniknutým rozdelením.

Obdobie na platenie preddavkov Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané z dane na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vrátane použitia sadzby dane platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky. 

Závislé osoby v tuzemsku

Transferové oceňovanie S účinnosťou od 01.01.2015 sa nutnosť úpravy základu dane z príjmov závislých osôb rozširuje aj na tuzemské závislé osoby (!), ktoré budú musieť (rovnako ako aj zahraničné závislé osoby) používať transferové oceňovanie vzájomných transakcií v cenách zodpovedajúcich princípu nezávislého vzťahu. Metódy, ktoré vychádzajú z porovnávania ceny a s tým súvisiaca dokumentácia uplatňovaná medzi zahraničnými závislými osobami, sa použijú aj v prípade úpravy základu dane tuzemských závislých osôb.

ZÁVISLÉ OSOBY Definícia tuzemskej závislej osoby: § 2 písm. n) až p) ZDP Definícia zahraničnej závislej osoby: § 2 písm. n) až r) ZDP

ZÁVISLÉ OSOBY Závislou osobou sa rozumie: blízka osoba, ekonomicky prepojená osoba, personálne prepojená osoba alebo inak prepojená osoba.

ZÁVISLÉ OSOBY Blízkou osobou je v zmysle § 116 Občianskeho zákonníka: príbuzný v priamom rade, súrodenec, manžel, iné osoby v pomere rodinnom alebo obdob-nom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.

ZÁVISLÉ OSOBY § 117 Občianskeho zákonníka ďalej uvádza, že stupeň príbuzenstva dvoch osôb sa určuje podľa počtu zrodení, ktorými v priamom rade pochádza jedna od druhej a v pobočnom rade obidve od najbližšieho spoločného predka.

ZÁVISLÉ OSOBY Ekonomickým alebo personálnym prepojením: účasť osoby na majetku účasť osoby na kontrole alebo vedení inej osoby vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby (od 1.1.2017 tej istej osoby alebo blízkej osoby), vzájomný vzťah medzi osobami, v ktorých má tretia osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel (od 1.1.2017 tej istej osoby alebo blízkej osoby).

ZÁVISLÉ OSOBY Účasťou na: majetku alebo kontrole sa rozumie viac ako 25 % priamy podiel / nepriamy podiel /nepriamy odvodený podiel na ZI alebo na hlasovacích právach, vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych / dozorných orgánov obchodnej spoločnosti alebo družstva k tejto obchodnej spoločnosti alebo družstvu ( od 1.1.2017 - vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby k tejto právnickej osobe),

ZÁVISLÉ OSOBY Priamy podiel na ZI (alebo hlasovacích právach): Fy A > 25 % Fy Ax

ZÁVISLÉ OSOBY Nepriamy podiel na ZI (alebo hlasovacích právach): súčin percentuálnej výšky priamych podielov vydelených stomi a takto vypočítaný výsledok sa vynásobí stomi

ZÁVISLÉ OSOBY A 75 % B 45 % C Výpočet nepriameho podielu: (75 % / 100 x 45 % / 100) x 100 = = 0,3375 x 100 = 33,75 %

ZÁVISLÉ OSOBY Nepriamy odvodený podiel na ZI (alebo hlasovacích právach): súčet nepriamych podielov; použije sa len na výpočet výšky účasti jednej osoby na majetku alebo kontrole inej osoby, ak táto jedna osoba má účasť na majetku alebo kontrole niekoľkých osôb, z ktorých každá má účasť na majetku alebo kontrole tej istej inej osoby; ak výška nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 %, všetky osoby, prostredníctvom ktorých sa jeho výška počítala, sú ekonomicky prepojené bez ohľa-du na skutočnú výšku ich podielu

ZÁVISLÉ OSOBY A 70 % 55 % B C D 30 % 21 % Výpočet nepriameho odvodeného podielu: Nepriamy podiel A*B*D = 21,00 % Nepriamy podiel A*C*D = 11,55 % Nepriamy odvodený podiel = 21,00 % + 11,55 % = 32,55 %

ZÁVISLÉ OSOBY A 70 % 20 % C B

ZÁVISLÉ OSOBY A 70 % 20 % C B D 80 % 10 % Výpočet nepriameho odvodeného podielu: Nepriamy podiel A*C*D = 56,00 % Nepriamy podiel A*B*D = 2 % Nepriamy odvodený podiel = 56 + 2 = 58 %

PRÍKLAD A 100 % 100 % C B Predaj tovaru 80 % Poradenstvo D

ZÁVISLÉ OSOBY Inak prepojená osoba: obchodný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty

Personálne prepojenie(§2 písm. o) Príklad: Konateľ je štatutárnym orgánom v dvoch spoločností preto obchody medzi týmito spoločnosťami budú považované za závislé a je nutné testovať TP Konateľ A B

Oznámenie o úprave základu dane ( § 17 ods. 6) Ak daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou vykonal úpravu základu dane podľa § 17 odsek 5 alebo ak bola správcom dane vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podľa § 17 odsek 5, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1, môže iná závislá osoba, ktorá je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, vykonať úpravu základu dane pre kontrolované transakcie, ktoré podliehali úprave podľa § 17 odseku 5. Ak bola vykonaná úprava základu dane inej závislej osoby na území Slovenskej republiky podľa § 17 odseku 5 a daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a alebo § 30b, je tento daňovník povinný vykonať úpravu základu dane pre kontrolované transakcie. Ak daňovník uplatňujúci úľavu na dani podľa § 30a alebo § 30b znížil základ dane a súčasne uplatnil postup podľa § 30a ods. 8 alebo § 30b ods. 8, je iná závislá osoba na území Slovenskej republiky povinná vykonať úpravu základu dane pre kontrolované transakcie podľa odseku 5. Súčasne je daňovník povinný v lehote na podanie daňového priznania alebo dodatočného daňového priznania predložiť správcovi dane oznámenie o takto vykonanej úprave základu dane, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle Ustanovenie § 17 ods. 5, 6 v znení účinnom od 1. januára 2017 sa prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2016.

Asignačná daň ( Darovanie časti dane)

Asignačná daň právnických osôb Podľa § 52i ZDP začala povinnosť právnických osôb postupne znižovať asignačnú daň. Novelou zákona o dani z príjmov sa zastavuje platnosť tohto ustanovenia už pri poukázaní dane po 31.12.2015. Do zákona sa dostalo (§ 50 ods. 1 písm. b), že právnické osoby môžu prispieť: 2 % ak prispejú finančným darom 0,5 % 1 % ak neposkytnú žiaden finačný dar do lehoty na podanie DP.

Príjemca asignačnej dane Spresňujú sa údaje na zverejnené v Obchodnom vestníku ak je hodnota vyššia ako 3320 eur. Spresnenie je zamerané na uvádzanie použitia podielu na druh účelu a na prevádzku samotnej neziskovej organizácie, ktorá poskytuje služby s oprávnením na asignačnú daň (§ 50 ods. 13 ZDP)

Súhlas poskytovateľa Ak dá správcovi dane poskytovateľ dane súhlas na zverejnenie, potom správca dane okrem samotného poukázania dane po splnení podmienok oznámi prijímateľovi označenie daňovníka, ktorý poukazuje podiel zaplatenej dane, a to meno, priezvisko a trvalý pobyt, ak je daňovníkom fyzická osoba a obchodné meno alebo názov, sídlo, právnu formu, ak je daňovníkom právnická osoba ( § 50 ods. 8)

Zasielanie zamestnávateľa za zamestnanca Do prechodného ustanovenia § 52zg ods. 4 sa dostáva pozastavenie účinnosti kedy zamestnávateľ oznamuje asignáciu dane za zamestnanca. Navrhovanou úpravou dochádza k posunutiu účinnosti ustanovení týkajúcich sa postupu asignácie dane zamestnancov prostredníctvom ich zamestnávateľov a to v nadväznosti na predpokladané fungovanie nového informačného systému finančnej správy v oblasti vytvorenia registra zamestnancov. Postup asignácie dane zamestnancov prostredníctvom ich zamestnávateľov sa uplatní prvýkrát pri poukázaní podielu zaplatenej dane v roku 2018 za zdaňovacie obdobie 2017.

Sankcie pri podaní daňového priznania

Základné sankcie - § 154 a § 155 zákona o správe daní a poplatkov Oneskorené podanie daňového priznania -  od 30 eur do 16 000 eur za správny delikt 4 násobok ECB minimálne 15 % p.a. Úrok z omeškania za oneskorenú platbu. Správca dane vyrubí úrok z omeškania za každý deň omeškania s platbou, začínajúc dňom nasledujúcim po dni jej splatnosti až do dňa platby vrátane alebo do dňa použitia daňového preplatku alebo vykonania kompenzácie podľa § 55 Ak správca dane vráti daňový preplatok po lehote (správca dane na žiadosť daňového subjektu preúčtuje daňový preplatok na nesplatný preddavok na daň, inak daňový preplatok vráti v lehote do 30 dní od doručenia žiadosti o jeho vrátenie, ak je väčší ako 5 eur; daňový preplatok na dani z príjmov a na dani z motorových vozidiel za príslušné zdaňovacie obdobie sa vráti najskôr po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania podľa osobitných predpisov, najneskôr však do 40 dní odo dňa vzniku daňového preplatku. Ak správca dane žiadosti o vrátenie preplatku vyhovie v plnom rozsahu, správca dane rozhodnutie nevydáva, je povinný v lehote do 15 dní od vrátenia daňového preplatku rozhodnúť o priznaní úroku zo sumy daňového preplatku, ak jeho výška presiahne sumu 5 eur). Pri výpočte úroku sa použije trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky platnej v posledný deň lehoty, v ktorej mala byť suma daňového preplatku podľa tohto zákona vrátená; ak trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 10 %, pri výpočte úroku sa namiesto trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky použije ročná úroková sadzba 10 %. Úrok sa priznáva za každý deň omeškania. Správca dane tento úrok zaplatí do 15 dní od doručenia rozhodnutia o priznaní úroku. 

Podiely na zisku po 1.1. 2017

Podiely na zisku vyplácané spoločníkovi FO po 1.1.2017 Zdaňovacie obdobie Daň z príjmov Sadzba zdravotného poistenia Fyzická osoba Pred rokom 2003 Zrážková daň 7 % 0 % rezident Nerezident (zohľadnenie zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia) Roky 2004 až 2010 Nie je predmetom dane Rezident, nerezident Roky 2011 a 2012 10% (5% - invalid) Rezident, nerezident – zdravotné poistenie platí len ten kto je poistený v SR Roky 2013-2016 14 % Rok 2017 a neskôr Rezident a nerezident zo zmluvného štátu Zrážková daň 35 % Nerezident z nezmluvného štátu

Osobitný základ dane ( § 51e) Ak plynie podiel na zisku FO zo zahraničia potom sa zahrnie tento príjem do osobitného základu dane v daňovom priznaní Zdaňovacie obdobie Daň z príjmov Zdravotné poistenie Fyzická osoba Pred 1.1.2003 7 % 0 % Rezident Roky 2004 - 2010 Roky 2010,2011 10 % (5 %) Roky 2013 - 2016 0% 14 % rezident Roky 2017 a neskôr Rezident – podiel zo zmluvného štátu 35 % Rezident – podiel na zisku z nezmluvného štátu

Podiely na zisku vyplácané spoločníkovi PO po 1.1.2017 Zdaňovacie obdobie Daň z príjmov Poznámka Pred rokom 2003 Uplatňuje sa ustanovenie § 52 ods. 24 Ak plynie zo zdrojov v zahraničí ( § 52zi ods. 6 písm. b) Ak plynie do zahraničia, pričom ak je povinnosť vykonať zrážku dane uplatní sa sadzba 19 % ak zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia neurčuje nižšiu sadzbu ( § 52zi ods. 7 písm. b) Roky 2004 až 2016 Nie je predmetom dane v SR Bez ohľadu na to či plynie zo zahraničia alebo sa vypláca do zahraničia Rok 2017 a neskôr Vyplácaný rezidentovi a spoločníkovi zo zmluvného štátu, rovnako ak aj plynie zo zahraničia pričom ide o zmluvný štát Zrážková daň 35 % Vyplácané do zahraničia spoločníkovi z nezmluvného štátu. Rovnako to platí aj opačne ak sa vypláca z nezmluvného štátu rezidentovi SR.