Konsolidovaná ÚZ, audit a etika v účetnictví

Důvody konsolidace Majetkové propojení podnikatelských účetních jednotek – důsledek globalizace Vznik tzv. skupiny podniků – koncernového nebo holdingového typu Holding uskupení obchodních společností, v němž jedna ze společností (mateřská) kapitálově ovládá několi jiných společností (dceřiných) – Obch.Z Potřeba znát informace o majetkové a finanční pozici celé skupiny Důvodem nejsou daňové účely, ani rozdělování zisku

Cíl konsolidované ÚZ Podat akcionářům MP komplexní informaci o celkovém majetku, závazcích, vlastním kapitálu, nákladech a výnosech podniků, které jsou kapitálově propojeny Sestavit a zveřejnit agregované výsledky skupiny podniků z individuálních účetních výkazů samostatných podniků (jde pouze o vykazování, ne o účtování)

Právní úprava konsolidace § 22 Zákona o účetnictví § 62-68 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. ČÚS č. 20 7. direktiva EU Mezinárodní účetní standardy: IAS 27 – Konsolidovaná a individuální ÚZ IAS 28 – Investice do přidružených podniků IAS 31 – Účasti ve společných podnicích

Subjekty konsolidace Mateřský podnik (parent) = podnik, který má rozhodující nebo podstatný vliv v jiném podniku, má jeden nebo více dceřinných podniků Dceřinný podnik (Subsidiary) = podnik, který je ovládán (kontrolován) jiným podnikem Přidružený podnik (Associate) = podnik, v němž má investor podstatný vliv a který není ani dceřiným ani společným podnikem investora Společný podnik (Joint Venture) =je smluvní uspořádání, kdy dvě nebo více stran provádějí hospodářskou činnost, která je předmětem společného ovládání (spoluovládání)

Mateřský podnik x dceřinný Více než 50 % hlasovacích práv Nebo i méně než 50 % hlas. práv, pokud má Rozhodující vliv v hlasování na základě smlouvy s jinými investory Právo řídit finanční a provozní politiku podniku dle stanov nebo smlouvy Právo jmenovat nebo odvolat většinu členů řídícího orgánu

Mateřský podnik x přidružený Má podstatný vliv (20 – 50 % hlas. práv) Může se podílet na rozhodování, na finanční a provozní politice, ale nejde o ovládání nebo spoluovládání (spoluovládání je smluvně dohodnuté podílení se na ovládání hospodářské činnosti)

Osvobození od zahrnutí do konsolidačního celku = pro dceřinné, přidružené a společné podniky, pokud je Podíl na úhrnu rozvahy, obratu, vlas. kapitálu nevýznamný Mateřskému podniku dlouhodobě omezen výkon práv Jejich zahrnutí do KC spojeno s neúměrnými náklady Jsou akcie a podíly drženy výhradně za účelem dalšího prodeje Předmět jejich podnikání odlišný tak, že by výsledek konsolidace byl zavádějící

Konsolidační pravidla Sestavuje a vyhlašuje mateřský podnik Vymezení konsolidačního celku – MP + všechny jím kontrolované podniky Stanovení účetní metod, způsobů oceňování majetku a závazků Stanovení požadavků na údaje, které budou DP, PP a SP předkládat Stanovení termínů předkládání údajů Další …

Metody konsolidace Plná konsolidace Ekvivalenční metoda Poměrná metoda

Plná konsolidace Pro ovládané a řízené osoby Dominantní postavení MP nad DP Zahrnutí všech složek aktiv, závazků, vlastního kapitálu a nákladů a výnosů DP v plné výši do konsolidovaných výkazů Rozdělení vlastního kapitálu DP na Část připadající MP Část připadající menšinovým vlastníkům Vykázání případného konsolidačního rozdílu Vyloučení veškerých vnitroskupinových transakcí (vzájemné operací mezi MP a dceřinými podniky a mezi dceřinnými podniky navzájem

Konsolidace ekvivalencí Při konsolidaci přidružených podniků MP uplatňuje podstatný vliv vůči PP MP má nárok na příslušný podíl na výsledku hospodaření dle procenta své účasti na základním kapitálu Nejedná se o plnohodnotnou konsolidační metodu – není založena na agregaci majetkových položek a závazků Princip přecenění cenných papírů, jejichž emitentem je PP – viz. cvičení ekvivalenční metoda

Poměrná konsolidace pro osoby, kde je shodný podíl na základním kapitálu nebo řízení s jinou osobou (společný podnik) – joint venture Žádný akcionář nemá rozhodující vliv na společném podniku Zahrnutí poměrné části jednotlivých složek aktiv, závazků, vlastního kapitálu a nákladů a výnosů SP

Podnikové kombinace = Spojení samostatných podniků do jedné ekonomické jednotky Spojením jednoho podniku s čistými aktivy a operacemi jiného podniku Získáním kontroly jedním podnikem nad čistými aktivy a operacemi jiného podniku

Akvizice (nabytí) Nabyvatel získává kontrolu nad čistými aktivy a operacemi jiného podniku výměnou za Převod aktiva Vznik závazku Vydaný vlastní kapitál Kapitálové (koupě akcií, podílů, založení dceřinné společnosti) Majetkové (koupě, prodej podniku nebo jeho části)

Přeměny obch. společností Fúze – sloučení a splynutí Změna právní formy – z S. R. O. na A. S. Rozdělení – sloučení nebo vznik nových společností Dle obchodního zákoníku (§ 69)

Fúze – právní spojování obch. společností Sloučení Splynutí Společnost A Společnost A Společnost B Společnost A Společnost AB Společnost B

Audit Auditing – vědecká disciplína založená na pozorování, poznávání, shromažďování dat, jejich vyhodnocení a vypracování závěrů. Audit ÚZ Interní audit Audit jakosti Ekologický audit Personální audit atd.

Audit účetní závěrky Ověření ÚZ nezávislým auditorem, výsledkem je výrok auditora, zda ÚZ podává věrný a poctivý obraz majetkové a finanční situace účetní jednotky ke stanovenému datu Cíl auditu: zabezpečení věrohodnosti účetních informací společností, které povinně zveřejňují své ÚZ

Ověření ÚZ auditorem § 20 zákona o účetnictví (opakování): A.S. Obch.spol., družstva, FO (účtující v soustavě podvojného účetnictví), zahraniční osoby (ÚJ), které splňují 2 podmínky ze tří ve dvou po sobě jdoucích obdobích: 40 80 50 Ú.j. kterým tuto povinnost stanoví zvl. předpis

Auditu podléhají Účetní závěrka Výroční zpráva Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami Konsolidovaná účetní závěrka Konsolidovaná výroční zpráva

Výrok auditora a) bez výhrad „Podle našeho názoru účetní závěrka věrně a poctivě zobrazuje ve všech významných ohledech aktiva, závazky, vlastní kapitál a finanční situaci společnosti ALFA, a.s. k 31.prosinci 2006 a výsledek hospodaření za rok 2006 v souladu se zákonem o účetnictví a příslušnými předpisy České republiky.“ b) s výhradou c) záporný výrok d) odmítnutí výroku

Zákon o auditorech č. 93/2009 Sb. Upravuje postavení a činnost: auditorských společností, asistentů auditora Upravuje podmínky, za nichž mohou být poskytovány auditorské služby a vznik, postavení a působnost Komory auditorů České republiky - KAČR.

Auditor Zapsán v seznamu auditorů KAČR Podmínky pro zapsání: VŠ vzdělání v rámci akreditovaného bakalářského nebo magisterského studijního programu plná způsobilost k právním úkonům pracoval po dobu alespoň 3 let jako asistent auditora Nesmí podnikat – kromě daňového poradenství, účetnictví apod. Čestné prohlášení o dobré pověsti složil auditorskou zkoušku nebyl vyškrtnut ze seznamu v souvislosti s uložením kárného opatření nebo již od vyškrtnutí uplynula doba 3 let pro nové zapsání uhradil poplatek stanovený KAČR

Auditorská společnost více než 50% hlasovacích práv náleží auditorům oprávněným vykonávat auditorské služby u akciové společnosti musí být základní kapitál tvořen akciemi na jméno a majiteli více než 50 % těchto akcií musí být auditoři Bezúhonnost Zaplacení poplatku komoře

Auditorské zkoušky Mikroekonomie-makroekonomie Finanční účetnictví I. Konsolidace a podnikové kombinace Zdanění Právo v podnikání Podnikové finance Informační technologie Statistika Auditing I. Manažerské účetnictví Auditing II. Finanční účetnictví II. Písemné, do 3 let od vykonání první dílčí písemné zkoušky

Komora auditorů Je samosprávnou profesní organizací všech auditorů, je právnickou osobou. Orgány: Sněm – schází se nejméně jednou ročně a právo účastnit se mají všichni auditoři. Rada – výkonný orgán, má 17 členů, v čele stojí prezident. Dozorčí komise – kontrolní orgán. Kárná komise –ukládá kárná opatření.

Etika v účetnictví etika určuje pravidla a normy chování členů určité profese morálka : určení zásad umožňujících posoudit, co je v lidských charakterech a činech správné a co je špatné Právo = minimum morálky

Uživatelé účetních informací Manažeři, vč. účetních – interní uživatelé Vlastníci, věřitelé, investoři, vláda apod. – externí uživatelé Nezávislí auditoři

Manažer x vlastník x auditor Střety zájmů Manažer x vlastník x auditor Manažeři „najímáni“, aby řídili aktiva podniku s využitím své kvalifikace a svých speciálních manažerských dovedností správci majetku vlastníků corporate governance – systém kontroly a vedení společnosti motivace manažerů k dosahování výsledků možné krátkodobé zájmy

Střety zájmů Vlastníci dlouhodobé zájmy na zvyšování hodnoty společnosti Auditoři nezávislé ověření činnosti manažerů, reportování vlastníkům

Etika v práci účetních V praxi existují kodexy profesionálního chování, vydávané profesními organizacemi: IFAC - International Federation of Accountants Code of Ethics for Professional Accountants K Etickému kodexu účetních se v ČR přihlásily: Komora auditorů ČR Svaz účetních – Komora certifikovaných účetních

Etický kodex IFAC Má tři části, obsahuje obecné principy: Bezúhonnost Objektivita (často ohrožena nátlakem na osobu účetního či auditora) Řešení etických konfliktů (často střety zájmů) Odborná způsobilost Zachování mlčenlivosti Daňová praxe (řada účetních a auditorů zpracovává pro klienta daňová přiznání) Propagace (účetní by neměl agresivně propagovat svou činnost..)

Falšování účetních výkazů Creative accounting – „ kreativní účetnictví“ Window dressing – „ nazdobená výkladní skříň“ Cíl: provádění takových operací, při nichž účetní výkazy podávají zavádějící nebo jiný než reprezentativní obraz finanční pozice podniku vytvořit prostřednictvím účetních výkazů příznivější obraz o finanční pozici, než jaká je ve skutečnosti Finanční skandály počátku 21.století: ENRON, XEROX

Komora certifikovaných účetních Založena 13. dubna 1999 samostatná organizační složka Svazu účetních je založena na principu samosprávné profesní organizace a sdružuje odborníky, kteří obdrželi certifikát Śvazu účetních Jejím základním cílem je dosažení úrovně účetní profese a postavení účetních odborníků v České republice srovnatelné se zeměmi Evropské unie Pro dosažení uvedeného cíle má Komora statutem vymezenou působnost, zejména: vydávat Etický kodex a další normy usměrňující činnost certifikovaných účetních, dohlížet na dodržování norem ze strany certifikovaných účetních, zajišťovat pokračující odborné vzdělávání

Sankce v účetnictví Zákon o účetnictví § 37 Účetní jednotka se dopustí správního deliktu tím, že např.: nevede účetnictví, nebo je nezačne vést ode dne stanoveného podle § 4 odst. 1 až 7, nesestaví účetní závěrku nebo nevyhotoví výroční zprávu nesestaví účetní sestaví neúplnou účetní závěrku, neověří účetní závěrku nebo výroční zprávu auditorem, ač jí tento zákon tuto povinnost stanoví, nezveřejní účetní závěrku nebo výroční zprávu způsobem stanoveným tímto zákonem, poruší povinnost uschovávat účetní záznamy apod.

Sankce v účetnictví 3% a 6% hodnoty aktiv celkem (podle toho o jaký správní delikt jde) 5 000 Kč, nepředá účetní záznam do centrálního systému účetních informací státu předepsaným způsobem

Děkuji za pozornost!