Základní elementy finančního účetnictví

Obsah přednášky: Základní účetní pojmy Popis základního účetního výkazu – rozvahy Popis základního účetního prvku – účtu Účetní principy

Základní účetní pojmy: Účetní závěrka Výkazy finančního účetnictví, jejichž cílem je poskytovat informace o: Finanční pozici Finanční výkonnosti Změnách ve fin. pozici podniku - Pro interní i externí uživatele, kteří provádějí na základě těchto informací svá ekonomická rozhodnutí Rozvaha, Výkaz zisku a ztráty, příloha, dále: přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu

„Podvojné účetnictví“ Bilanční princip – dvoj-jediné chápání majetku podniku Na majetek se díváme ze dvou hledisek: Z hlediska konkrétní formy (zda je majetek hmotný, nehmotný..) Z hlediska zdrojů, jimiž je majetek financován (z vlastních zdrojů, z cizích zdrojů..) Soupis majetku a zdrojů jeho financování nazýváme = ROZVAHA

ROZVAHA – tabulka o dvou sloupcích - Aktiva = formy majetku, Pasiva = zdroje krytí - horizontální výkaz - bilanční rovnost: A= P - v úč. ČR = předtisk MF ČR (Příloha č. 1 vyhlášky č. 500 Pro podnikatele Rozvaha společnosti….. K datu………… v tis. Kč AKTIVA = popis forem majetku PASIVA = zdroje financování Pozemek 2 000 Bankovní úvěr 2 000 Aktiva celkem 2 000 = Pasiva celkem 2 000

Rozvaha Vedena v ČJ, v celých tis. Kč. Úč. j. s výší aktiv deset miliard Kč a vyšší mohou vykazovat položky rozvahy v milionech Kč Rozvaha je dle okamžiku sestavení: Zahajovací – je pouze jedna Počáteční – na počátku úč. období Konečná – na konci úč. období

AKTIVA – členěna dle likvidnosti Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva (krátkodobý majetek) Zásoby Pohledávky (a) dlouhodobé, (b) krátkodobé Krátkodobý finanční majetek „Ostatní resp. přechodná aktiva“ – časové rozlišení

Dlouhodobý nehmotný majetek Majetek nehmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok V ocenění vyšším než je hranice stanovená účetní jednotkou – v minulosti 60 tis. Kč Př.: patenty, licence, koncese, vydavatelská a autorská práva, software (nikoli vlastní a nikoli operační systém), goodwill (dobré jméno podniku) Majetek nehmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok nepřesahující hranici = drobný nehmotný majetek – tato kategorie již oficiálně neexistuje, přesto s ní podniky pracují

Dlouhodobý hmotný majetek Majetek hmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok V ocenění vyšším než je hranice stanovená úč. jednotkou – v minulosti 40 tis. Kč Př.: budovy, stavby, haly, SMV (stroje, přístroje, zařízení a dopravní prostředky), dospělá zvířata k chovu Majetek hmotné povahy sloužící déle než 1r. nepřesahující hranici = drobný hmotný majetek -tato kategorie již oficiálně neexistuje, přesto s ní podniky pracují

Dlouhodobý finanční majetek Majetek finanční povahy bez stanovené peněžité hranice: CP s dobou splatnosti – doba splatnosti nad 1 rok CP a podíly bez splatnosti – účelem je držba po dobu delší než 1 rok Př.: akcie, dluhopisy, směnky….

Zásoby Materiál Výrobky Nedokončená výroba Polotovary Zboží Zvířata

Pohledávky Nárokovaný prospěch, který ještě nebyl inkasován, proto je pohledáván Vznikají v případě: vydaných faktur – pohledávky vůči odběratelům nevyinkasovaných pohledávek vůči jiným FO či PO – např. zaměstnancům, FÚ atd…. Člení se na: a) dlouhodobé – doba splatnosti delší než 1 rok b) krátkodobé – doba spl. 1 rok a kratší

Krátkodobý finanční majetek Peníze – peněžní prostředky v pokladně - ceniny - peníze na cestě Účty v bankách – peněžní zůstatky na bankovních účtech (pozor na kontokorent !) Krátkodobé cenné papíry a podíly Se splatností – splatnost 1 rok a kratší Bez splatnosti – účelem je obchodovat

PASIVA – členěna dle vlastnického pohledu Vlastní kapitál Základní kapitál Kapitálové fondy Fondy tvořené ze zisku VH (běžného úč. období, VH minulých let) Cizí zdroje (cizí kapitál) Rezervy Závazky a) dlouhodobé b) krátkodobé Bankovní úvěry a výpomoci „Ostatní resp. přechodná pasiva“ – časové rozlišení

Vlastní kapitál Základní kapitál = souhrn vkladů do podnikání Kapitálové fondy = dary, emisní ážio (tento pojem pouze zaregistrujte) Fondy tvořené ze zisku = rezervní fond, nedělitelný fond, sociální fond…. Zákonné – tvořené ze zákona Statutární – tvořené z rozhodnutí stat. orgánu Výsledek hospodaření – zisk nebo ztráta Běžného účetního období – v konečné rozvaze Minulých let – v počáteční rozvaze dalšího období Nerozdělený zisk / neuhrazená ztráta …..

Cizí zdroje Rezervy – „budoucí dluhy“, resp.: jedná se o budoucí závazky s: neurčitým časovým určením neurčitou výší Závazky – dluhy vůči dodavatelům, zaměstnancům, orgánům státní správy Dlouhodobé (doba splatnosti nad 1 rok) Krátkodobé (doba splatnosti 1 rok a méně) Bankovní úvěry a výpomoci a) dlouhodobé b) krátkodobé

Příklad sestavení rozvahy Pan Křeček a pan Sysel založili společnost s r.o. Do podnikání vložili každý 100 000 Kč. Pan Křeček v hotovosti, pan Sysel na bankovní účet. Dále sjednali bankovní úvěr v hodnotě 800 000 Kč, za který pořídili budovu za účelem výroby výrobků. Nakoupili stroj a množství materiálu nezbytné pro zahájení výroby ( stroj za 300 tis a materiál za 50 tis. Kč. Faktury za stroj i materiál zůstaly zatím neuhrazeny.

Přehled financování majetku a zdrojů financování = rozvaha Majetek dle fyzické podstaty Majetek podle zdrojů krytí Rozvaha společnosti Křeček, Sysel, s.r.o. k ….. v tis. Kč AKTIVA PASIVA Dlouhodobý majetek Stavby 800 SMV (stroj) 300 Oběžná aktiva Materiál 50 Peníze 100 Účty v bankách 100 Vlastní zdroje Základní kapitál 200 Cizí zdroje Závazky z obch. vz. 350 Bankovní úvěr 800 Celkem aktiva 1350 Pasiva celkem 1350

Účet Základní prvek „podvojného“ účetnictví, prostřednictvím něhož zaznamenává účetní jednotka změny hospodářské reality MD Název (příp. číslo) účtu D (DEBET) ( KREDIT) (NA VRUB) (VE PROSPĚCH)

Vzhled účtu v praxi - dříve list papíru v kartotéce, - dnes okno elektronické aplikace:

Členění účtů: Účty rozvahové - účty aktiv - účty pasiv Účty výsledkové - účty nákladů - účty výnosů Závěrkové účty - Počáteční účet rozvažný - Konečný účet rozvažný - Účet zisků a ztrát Podrozvahové účty: doplňující informace k rozvaze

Rozvahový účet - aktivní MD Pokladna D Počáteční stav Přírůstky Úbytky Konečný stav

Rozvahový účet - pasivní MD Dodavatelé D Počáteční stav Úbytky Přírůstky Konečný stav

Výsledkové účty – nákladové, výnosové MD Mzdové náklady D Přírůstky Korekce MD Tržby za výrobky D Korekce Přírůstky

Principy týkající se způsobu účtování: Princip podvojnosti: každá změna hospodářské reality – tzn. každý účetní případ je účtován na minimálně dvou účtech – zápisem 1x MD a 1x D, pouze výjimečně může být účtováno 2x na MD nebo 2x D (pokud je jedna ze zúčtovaných částek záporná). Princip souvztažnosti: každý účetní případ působí změnu dvou položek, je tedy zaznamenáván na dvou účtech

Složený účetní zápis Změna hospodářské reality může být účtována na více jak dvou účtech Souhrn částek na straně MD se vždy musí rovnat součtu částek na účtech strany D. Př: prodej výrobků za 80, polovina uhrazena v hotovosti, polovina na fakturu: Tržby za výrobky Pokladna 80 40 Odběratelé (pohledávky) 40

Třídění účtů Účty jsou tříděny do tří (resp. čtyř) úrovní podrobnosti: Účtová třída např. č. 5 – náklady Účtová skupina např. č. 55 – provozní N Syntetický účet např. č. 551 – Odpisy DHM Analytický účet – 551 100 – Odpisy budov 551 200 – Odpisy strojů

Soupisy účtů Základní seznam účtů s uvedeným tříděním je uveden v účtové osnově (příloha ZoÚč) V plném rozsahu (dříve) Směrná účtová osnova (nyní) Směrná účtová osnova – stanoví nutnost účetních jednotek dodržovat třídění účtů na účtové třídy a skupiny (označení syntetických účtů je již plně v kompetenci účetních jednotek)

Základní prvek účetnictví je stále – syntetický účet, způsob značení je v kompetenci účetní jednotky. Analytický účet – další podrobnější členění účtu v závislosti na potřebách účetní jednotky, způsob značení analytických účtů je plně v kompetenci účetní jednotky. Ze všech existujících syntetických účtů může účetní jednotka vybrat pouze ty, pro které bude mít v průběhu účetního období náplň = účtový rozvrh

Děkuji za pozornost !