Finanční instituce a DPH Vybrané praktické dopady

Prezentace na téma: "Finanční instituce a DPH Vybrané praktické dopady"— Transkript prezentace:

1 Finanční instituce a DPH Vybrané praktické dopady
Petr Potomský, Tax Manager 6. května 2009 DAŇOVÉ PORADENSTVÍ

2 Obsah Popis výchozí situace Uskutečněná plnění Přijatá plnění
Možnosti optimalizace Skupinová registrace Cost sharing

3 Leasingová společnost
Popis výchozí situace Finanční skupina HoldingCo Německo Česká republika DPH provozovna 100% Banka 35% 100% 100% Leasingová společnost Investiční fond Pojišťovna

4 Uskutečněná plnění – obecná klasifikace I
Plnění, která jsou předmětem daně (§ 2) Zdanitelná Základní sazba DPH – 19% Snížená sazba DPH – 9% Osvobozená S nárokem na odpočet (např. dodání zboží do EU) Bez nároku na odpočet (např. vedení účtu) Plnění, která nejsou předmětem daně Nejsou předmětem české DPH S nárokem na odpočet (např. poradenské služby) Bez nároku na odpočet (např. finanční služby do EU) Nejsou obecně předmětem DPH (např. přijetí dividendy)

5 Uskutečněná plnění – obecná klasifikace II
Plnění je předmětem daně Plnění není předmětem daně 100% Plnění zdanitelná Plnění osvobozená Místo plnění mimo ČR 19% 9% S nárokem Bez nároku Obecně nepodléhá DPH

6 Uskutečněná plnění – finanční instituce
Plnění je předmětem daně Plnění není předmětem daně 100% Plnění zdanitelná Plnění osvobozená Místo plnění mimo ČR 19% 9% S nárokem Bez nároku Obecně nepodléhá DPH Plnění obvykle poskytovaná bankou

7 Uskutečněná plnění – osvobozená bez nároku I
Osvobozená plnění bez nároku na odpočet Typické pro finanční a pojišťovací instituce Finanční činnosti (§ 54) Vedení účtu Platební styk Pojišťovací činnosti (§ 55) Dodání zboží (§ 62) Praktické dopady Registrace k DPH Není přiznána DPH na výstupu Obecně není nárok na odpočet DPH na vstupu Stanovení základu daně (např. směnárenská činnost, REPO) DPH přiznání a daňové doklady Okamžik uskutečnění plnění

8 Uskutečněná plnění – osvobozená bez nároku II
0% Klienti Vydávání platebních karet Poskytování půjček Vedení účtu Platební styk Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

9 Uskutečněná plnění – osvobozená bez nároku III
0% Klienti Vydávání platebních karet Poskytování půjček Vedení účtu Platební styk Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

10 Uskutečněná plnění – zdanitelná I
Zdanitelná plnění - příklady Finanční leasing Poskytování daňových a účetních služeb ve skupině Pronájem pracovní síly Manažerské služby Služby depozitáře Praktické dopady Je přiznána DPH na výstupu Nárok na odpočet DPH na vstupu DPH přiznání a daňové doklady Okamžik uskutečnění plnění Dopady na registraci k DPH

11 Uskutečněná plnění – zdanitelná II
19% Klienti Společnosti ve skupině Služby depozitáře Manažerské služby Daňové služby Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

12 Uskutečněná plnění – zdanitelná III
19% Klienti Společnosti ve skupině Vydávání platebních karet Služby depozitáře Manažerské služby Daňové služby Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

13 Uskutečněná plnění – nejsou předmětem české DPH
Pronájem pracovní síly Místo plnění Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady Je existence DPH provozovny relevantní? HoldingCo Německo Pracovní síla Česká republika DPH provozovna Fakturace Leasingová společnost

14 Uskutečněná plnění – nejsou předmětem české DPH
Pronájem pracovní síly Místo plnění Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady Poskytnutí služby DPH provozovně – změna DPH režimu? Definice DPH provozovny HoldingCo Německo Česká republika Pracovní síla DPH provozovna Fakturace Leasingová společnost

15 Uskutečněná plnění – nejsou předmětem české DPH
Pojištění majetku Místo plnění Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady HoldingCo Německo Česká republika Fakturace Pojišťovna

16 Uskutečněná plnění – nejsou předmětem české DPH
Pojištění majetku Místo plnění Příjemce služby – společnost se sídlem mimo EU Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady HoldingCo Švýcarsko Česká republika Fakturace Pojišťovna

17 Uskutečněná plnění – nejsou předmětem DPH
Poskytnutí dárků a reklamních předmětu Pořizovací hodnota nepřesahuje CZK 500 Podmínky pro nezdanění Nárok na odpočet Pořizovací hodnota přesahuje CZK 500 Základ daně Příjem z dividend

18 Přijatá plnění Nákup zboží a služeb od tuzemských dodavatelů
Pořízení zboží z jiného členského státu EU Nákup reverse-charge služeb z EU/nonEU Dovoz zboží Základní kategorie přijatých zdanitelných plnění Plný nárok na odpočet na vstupu Krácený nárok na odpočet DPH na vstupu Bez nároku na odpočet DPH na vstupu

19 Přijatá plnění - krácený nárok I
0% Klienti Společnosti ve skupině Vydávání platebních karet 19% Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

20 Přijatá plnění - krácený nárok II
0% Klienti Společnosti ve skupině Vydávání platebních karet 19% Banka 19% 19% 19% SW pro platební styk Nájem Účetní SW …..další

21 Přijatá plnění – nákup služeb
Poskytnutí pracovní síly Manažer odpovědný za rozvoj úvěrových produktů Místo plnění Povinnost přiznat DPH Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady Leasingová společnost Česká republika Pracovní síla Fakturace Banka

22 Přijatá plnění – nákup služeb
Poskytnutí pracovní síly Manažer odpovědný za rozvoj úvěrových produktů Místo plnění Nárok na odpočet Povinnost přiznat DPH DPH přiznání a daňové doklady Dopady na registraci banky k DPH Vliv existence DPH provozovny? HoldingCo Německo Česká republika Pracovní síla DPH provozovna Fakturace Banka

23 Přijatá plnění – nákup služeb
Poskytnutí zajišťovací služby Místo plnění Povinnost přiznat DPH? DPH přiznání a daňové doklady Zajišťovna Německo Česká republika Fakturace Pojišťovna

24 Přijatá plnění – nákup služeb
Pronájem nemovitosti Osvobozené nebo zdanitelné plnění? Nárok na odpočet u stavební spořitelny DPH přiznání a daňové doklady Možnosti optimalizace? Pronajimatel Stavební spořitelna

25 Přijatá plnění – koupě nemovitosti
Pronájem a následná koupě nemovitosti Povinnost nebo oprávnění ke koupi Pronájem a dodání nemovitosti – osvobozené od DPH? Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady Pronajimatel Stavební spořitelna

26 Přijatá plnění – finanční leasing
Leasing dopravních prostředků – osobní automobily Povinnost nebo oprávnění ke koupi Okamžik přiznání daně na výstupu Fakturace vedlejších plnění – např. pojistné Nárok na odpočet Leasingová společnost Stavební spořitelna Leasingová společnost Pojistné Leasingová splátka Stavební spořitelna

27 Přijatá plnění – operativní leasing
Operativní leasing osobních automobilů Není specifická úprava povinnosti nebo práva odkupu Okamžik přiznání daně na výstupu Fakturace vedlejších plnění – např. pojistné Nárok na odpočet Leasingová společnost Stavební spořitelna Leasingová společnost Pojistné Leasingová splátka Stavební spořitelna

28 Přijatá plnění – investiční fondy
Správa investičního fondu Činnosti specifické a podstatné pro fondy kolektivního investování Samostatná skupina služeb posuzovaná jako celek Abbey National (C-169/04) Koordinační výbor MF a KDP Manažerská společnost Investiční fond

29 Přijatá plnění – zprostředkování
Zprostředkování nákupu a.s. nebo s.r.o. Ustanovení § 14 (5) (c) vs. § 54 (1) (a) ZDPH Zprostředkování nákupu a.s. – osvobozeno Zprostředkování nákupu s.r.o. – osvobozeno? Koordinační výbor MF a KDP – možnost volby Nárok na odpočet – zprostředkovatel a investiční společnost Zprostředkovatel Provize Akciová společnost Investiční fond Spol. s r.o.

30 Popis výchozí situace – možné optimalizace
Finanční skupina Možnosti optimalizace? HoldingCo Německo Česká republika Pracovní síla DPH provozovna Banka Daňové a účetní služby Leasing Správa fondu Leasingová společnost Investiční fond Pojišťovna

31 Leasingová společnost
Skupinová registrace Finanční skupina HoldingCo Německo Pracovní síla DPH provozovna Česká republika Banka Daňové a účetní služby Leasing Správa fondu Leasingová společnost Investiční fond Pojišťovna

32 Skupinová registrace Podmínky vzniku
Kapitálově nebo jinak spojené osoby Sídlo či provozovna na území ČR Podání přihlášky Praktické dopady Jeden plátce Plnění v rámci skupiny Přijatá a uskutečněná plnění mimo skupinu Koeficient skupiny Daňové doklady a přiznání Zastupující člen Společná a nerozdílná odpovědnost členů skupiny

33 Cost-sharing Alternativa skupinové registrace
Poskytování služeb nezávislými seskupeními osob svým členům Určitá praktická omezení členové musí uskutečňovat plnění osvobozená od daně nebo dani nepodléhající služby musí být nezbytné k uskutečňování těchto aktivit úhrada za služby odpovídá nákladům na jejich poskytnutí podle podílu členů v seskupení poskytování služeb nesmí narušit hospodářskou soutěž Připravovaný příspěvek na Koordinační výbor

34 Leasingová společnost Nezávislé seskupení osob
Cost sharing Finanční skupina HoldingCo Německo Česká republika DPH provozovna Banka Leasing Leasingová společnost Investiční fond Pojišťovna Správa fondu Pracovní síla Daňové a účetní služby Nezávislé seskupení osob

35 Petr Potomský KPMG Česká republika +420 541 421 374 ppotomsky@kpmg.cz
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla na základě těchto informací být činěna žádná opatření. © 2009 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in the Czech Republic.