Faktúra – daňová povinnosť – predaj cez e-shopy

Prezentace na téma: "Faktúra – daňová povinnosť – predaj cez e-shopy"— Transkript prezentace:

1 Faktúra – daňová povinnosť – predaj cez e-shopy
Ing. Vladimír Ozimý, daňový poradca Ing. Mgr. Martin Tužinský, daňový poradca

2 Vyhotovenie FA verzus daňová povinnosť
Faktúra je ľudovo povedané daňový doklad, ktorý má definovať dodávku medzi dodávateľom a odberateľom pričom zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH upravuje podmienky fakturácie (§ 71 až § 76) Vyhotovenie faktúry sa odvíja od vzniku daňovej povinnosti, teda od momentu, kedy dochádza zo strany štátu k právu vybrať daň od osoby, ktorá je povinná túto daň platiť ( § 69)

3 Kedy vzniká daňová povinnosť (§ 19) pri dodaní tovaru pri predaji cez eshop
Pri dodaní tovaru cez eshopy vzniká daňová povinnosť v momente, kedy dochádza k prechodu práv nakladania s tovarom ako vlastník na zákazníka ( § 19 ods. 1) Pri predaji cez eshopy je práve dodanie tovaru a vznik daňovej povinnosti spojený s prepravou tohto tovaru ku zákazníkovi Zákazník začne mať právo nakladania s tovarom v momente, kedy prevezme tovar od prepravcu, ktorého zabezpečí práve samotný predajca. Predajca by mal teda v súlade so zákonom skúmať, kedy zákazník prevezme tovar, čo v praxi je nereálne a ťažko skúmateľné

4 Predaj služieb cez eshop (aplikácie) a vznik daňovej povinnosti
V prípade predaja rôznych aplikácii dochádza k vzniku daňovej povinnosti v momente, kedy je služba dodá ( § 19 ods. 2). Štandardne v praxi je to moment, stiahnutia si takejto aplikácii, teda moment, kedy môže začať používať takúto aplikáciu klient. Samozrejme je nutné skúmať či zmluvne nejde o opakovanú dodávku, väčšinou ale v takýchto prípadoch cez eshopy nedochádza ku „klientskému servisu“ kedy by išlo o poskytovanie opakovane dodávanej služby. Tam sa vznik daňovej povinnosti riadi § 19 ods. 3 zákona najneskôr posledným dňom obdobia za ktoré sa požaduje platba, ak sa požaduje platba za obdobie kratšie ako 12 mesiacov.

5 Aplikačné problémy v praxi pri predaji tovaru
V praxi je problém zabezpečiť skutočnosť, aby prepravujúca spoločnosť (dobierky, pošta, tretí subjekt prepravy...) poskytol informáciu o prevzatí zákazky klientom. Preto častokrát dochádza k nesprávnemu určeniu vzniku daňovej povinnosti na faktúrach, pretože predajca viaže dátum dodania (vzniku daňovej povinnosti) ku dňu, kedy predmetný tovar naložil prepravcovi, prípadne kedy ho pripravil na prepravu pre klienta. Z pohľadu zákona však to znamená, že ide o nesprávne určený dátum dodania, čo môže viesť pri daňových kontrolách k uloženiu sankcii a to z dôvodu, že sa odvedie daň v nesprávnom zdaňovacom období. Zákon neakceptuje pravidlo, že ak bola daň odvedená skôr, štát sankciu neuloží.

6 Prijatie platby vopred a vznik daňovej povinnosti
Ak sa príjme platba pred dodaním tovaru alebo služby, daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby Pri prijatí platby je dôležité si uvedomiť, že platba musí konkretizovať dodávku. Teda nesmie ísť o všeobecnú platbu na účely tohto zákona (zábezpeky, nešpecifikované kredity, všeobecné zálohy), pretože takáto platba nezakladá vznik daňovej povinnosti na účely zákona. Platba sa viaže ku konkrétnej dodávke Aby sa daň stala splatnou v prípade vyplatenia preddavku bez toho, aby sa už uskutočnila dodávka alebo poskyt­nutie služieb, je potrebné, aby všetky prí­ slušné prvky zdaniteľného plnenia, teda budúca dodávka alebo budúce poskytnutie služieb, boli už známe, a teda najmä, že v momente vyplatenia preddavku už musia byť tovary a služby presne určené (pozri napr. rozsudok ESD č. C-419/02 BUPA Hospitals Ltd a Goldsborough Developments Ltd).

7 Formy faktúry Faktúra môže byť listinná Elektronická
Pri elektronickej FA sa vyžaduje súhlas odberateľa, ktorý však môže byť aj ústny, konkludentný čin, písomný. Teda zákon neukladá striktne písomnú dohodu. Za faktúru sa považuje aj opravná faktúra, ktorá mení pôvodnú faktúru, ku ktorej sa viaže (§ 71 ods. 2)

8 Povinnosť vyhotovenia FA ( § 72)
V tuzemsku sme povinní vyhotoviť faktúru voči zdaniteľnej osobe a voči právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou. Táto povinnosť nevzniká v prípadoch ak ide o dodanie voči FO nepodnikateľovi. V prípade predaja pre FO nepodnikateľov má platiteľ povinnosť odviesť daň v správnom zdaňovacom období a uviesť plnenie do záznamov (§ 70). Obsah faktúry v tomto prípade je teda nepodstatný a nemôže dôjsť k uloženiu pokuty na účely zákona o DPH. Rovnaká povinnosť sa týka aj v prípade prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby Vyhotovenie do EU (v druhej časti prednášky) Vývoz tovaru a prijatie platby do tretích štátov – vzniká povinnosť vyhotovenia FA

9 Náležitosti faktúry Faktúrou je každý doklad alebo oznámenie, ktoré je vyhoto- vené v listinnej forme alebo elektronickej forme podľa ZDPH alebo zákona platného v inom členskom štáte upravujúceho vy- hotovenie faktúry (§ 71 ods. 1 písm. a) ZDPH). Za faktúru sa považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (§ 71 ods. 2 ZDPH).

10 Náležitosti faktúry Povinné náležitosti faktúry:
Poradové číslo faktúry: číslovanie faktúr by malo byť chronologické, založené na jednej alebo viacerých sériách čísel, vrátane alfanumerických znakov, číslo faktúry sa uvádza v KV k DPH vrátane všetkých znakov (ok- rem medzier), Identifikačné údaje účastníkov obchodu (meno a priezvisko / ná- zov zdaniteľnej osoby, adresa sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne, bydliska alebo adresa miesta, kde sa obvykle zda- niteľná osoba zdržiava),

11 Náležitosti faktúry IČ pre DPH (osôb identifikovaných pre DPH) pod ktorým bol tovar / služba dodaná, Neuvádzať na faktúrach týkajúcich sa tuzemských plnení IČ pre DPH osôb registrovaných podľa § 7 a § 7a ZDPH! Dátum, keď bol tovar alebo služba dodaná, alebo dátum, keď bola platba prijatá (ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry), Ak nie je uvedený, za dátum dodania napr. na súhrnnej faktúre je považovaný dátum poslednej transakcie z danej faktúry. Dátum vyhotovenia faktúry, Predmet fakturácie (množstvo a druh dodaného tovaru alebo rozsah a druh dodanej služby),

12 Náležitosti faktúry Údaj o cene za mernú jednotku (jednotková cena) bez DPH a zľavy a rabaty, ak nie sú obsiahnuté v jednotkovej cene, Uplatnenú sadzbu dane (10 %, 20 %) alebo oslobodenie od dane; pri oslobodení sa uvedie odkaz na ZDPH alebo smernicu Rady /112/ES o spoločnom systéme DPH v platnom znení alebo slovná informácia „dodanie je oslobodené od dane“ (§ 28 – 42 a § 46 – 47 ZDPH), Základ dane pre každú sadzbu dane: uvádza sa v „rekapitulácii“ faktúry, môže ísť o súčet jednotkových cien bez DPH všetkých položiek tovarov a služieb, ktoré sú predmetom fakturácie alebo o násled- ný prepočet celkovej fakturovanej sumy na základ dane a daň,

13 Náležitosti faktúry Výšku DPH spolu v eurách, ktorá sa má zaplatiť:
každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň, je povinná zaplatiť túto daň (§ 69 ods. 5 ZDPH)! výška DPH sa neuvádza pri umeleckých dielach, zberateľských predmetoch, starožitnostiach a použitom tovare (§ 66 ZDPH), základom dane pri predaji umeleckých diel, zberateľských pred- metov, starožitností a použitom tovare je kladný rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou znížený o daň, Slovná informácia na faktúre v znení „úprava zdaňovania prirážky - použitý tovar“ (resp. „umelecké diela“ alebo „zberateľské predmety a starožitnosti“), v závislosti od tovaru, pri ktorom sa uplatní osobitná úprava (§ 66 ZDPH):

14 Náležitosti faktúry Ak na faktúre za tovar od osoby identifikovanej pre DPH v IČŠ nie je uvedená daň, ale dodávateľ si žiada IČ DPH slovenského pla- titeľa, je pravdepodobné, že sú tovary dodané v režime oslobo- denej dodávky do IČŠ a slovenský platiteľ je povinný pri ich nadobudnutí uplatniť slovenskú DPH; tzn. vykonať „samozda- nenie“ (viď metodický pokyn DRSR k osobitnej úprave uplatňova- nia dane z pridanej hodnoty uvedenej v ustanovení § 66 ZDPH z januára 2009), Slovná informácia na faktúre v znení „úprava zdaňovania prirážky – cestovné kancelárie“, ak sa uplatní osobitná úprava podľa § 65 ZDPH,

15 Náležitosti faktúry Slovná informácia na faktúre v znení „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“ (§ 68d ods. 4 ZDPH), ak sa uplatní osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby podľa § 68d ZDPH: ak takáto slovná informáciu na faktúre nie je uvedená, daňová povinnosť vznikne v „bežnom“ režime podľa § 19 ZDPH, platiteľ dane nesmie opraviť pôvodnú faktúru doplnením slov- nej informácie „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“ (tzn. odberateľ nebude akceptovať takéto doplnenie a dodávateľ si ho nemôže zákonne vynútiť),

16 Náležitosti faktúry Slovná informácia na faktúre v znení „prenesenie daňovej povin- nosti“, ak osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru alebo služby, napr.: dodanie tovaru do IČŠ (§ 43 ZDPH), dodanie tovaru v rámci trojstranného obchodu (§ 45 ZDPH), dodanie služby do IČŠ s miestom dodania určeným podľa § 15 ZDPH alebo § 16 ZDPH (daňová povinnosť vzniká odberateľovi podľa § 69 ods. 3, resp. § 69 ods. 2 ZDPH), dodanie tovaru zahraničnou osobou v tuzemsku (daňová povin- nosť vzniká odberateľovi podľa § 69 ods. 2 ZDPH), dodanie zlata vo forme suroviny alebo polotovaru o rýdzosti / alebo vyššej (daňová povinnosť vzniká odberateľovi podľa § 69 ods. 10 ZDPH),

17 Náležitosti faktúry dodanie investičného zlata podľa § 67 ods. 1 písm. a) ZDPH (vo forme prútu alebo tehly, ktorého hmotnosť akceptuje trh dra-hých kovov a ktoré má rýdzosť 995 / a viac platiteľom, ktorý využil možnosť zdaniť dodanie takéhoto investičného zlata podľa § 67 ods. 4 ZDPH daňová povinnosť vzniká odberateľovi podľa § 69 ods ZDPH), tuzemský prenos daňovej povinnosti (daňová povinnosť vzniká odberateľovi podľa § 69 ods. 12 ZDPH) pri dodaní: kovového odpadu a kovového šrotu, emisných kvót skleníkových plynov, nehnuteľnosti alebo jej časti, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 ZDPH, nehnuteľnosti alebo jej časti, predanou dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom pre- daji,

18 Náležitosti faktúry tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľa- dávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky (príjemcom plnenia je ten, koho pohľadávka bola zabezpečená, a ten, kto nadobudol predmet záruky, tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je € a viac, tovarov patriacich do kapitoly 72 Spoločného colného sa- dzobníka a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colné- ho sadzobníka, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je € a viac,

19 Náležitosti faktúry mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použitie v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na sta- novených frekvenciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využitie, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je € a viac, integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrob- kov pre konečného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je € a viac, stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDPH, ktoré patria do sekcie F osobitného predpisu, a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F osobitného predpisu,

20 Náležitosti faktúry slovná informácia na faktúre v znení „vyhotovenie faktúry odbe- rateľom“, ak odberateľ, ktorý je príjemcom tovaru alebo služby, vy- hotovuje faktúru podľa (§ 72 ods. 4 ZDPH), údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku (§ 11 ods ZDPH – napr. osobný automobil, ktorý nie je v prevádzke viac ako 6 mesiacov alebo nemá odjazdených viac ako km), ak je automobil dodaný do IČŠ: identifikačné číslo vozidla VIN, počet najazdených kilometrov, dátum prvého uvedenia do prevádzky,

21 Náležitosti faktúry Obsah faktúry, resp. predpísané údaje, ktoré musí obsahovať faktúra predstavujú formálne predpoklady na uplatnenie práva na odpočí- tanie DPH. Rozsudok Najvyššieho súdu SR vo veci sp. zn. 8Sžf/9/2014 z „Podľa § 49 ods. 1 v nadväznosti na § 49 ods. 2 písm. a) a § 51 ods. 1 ZDPH právo na odpočítanie dane z tovarov a služby vzniká platiteľovi v deň, keď pri tejto službe vznikla daňová povin- nosť, pričom daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby, a má faktúru, ktorá má náležitosti podľa ZDPH. Z uvedeného rozsudku vyplýva, že právo na odpočítanie dane si mô- že daňový subjekt uplatniť v tom prípade, ak preukáže, že došlo k dodaniu zdaniteľného obchodu a tento zdaniteľný obchod použije na účely svojho podnikania ako platiteľ a má o tom riadne vystave- né doklady ZDPH.

22 Náležitosti faktúry Najvyšší súd SR v tomto prípade zastal názor, že ak daňový subjekt ne- unesie dôkazné bremeno a správcovi dane nepreukáže riadne vy- stavené daňové doklady ZDPH, nie je oprávnený uplatniť si nárok na odpočítanie dane. Najvyšší súd SR vo svojom rozsudku ďalej zdôrazňuje, že dôkazné bremeno o reálnom dodaní tovarov a služieb zaťažuje daňový sub- jekt, ktorý zodpovedá aj za to, že vo svojom účtovníctve má doklady vystavené v súlade so ZDPH. Iba faktúra, ktorá spĺňa náležitosti ta- xatívne uvedené v ZDPH a reálnosť preukázania dodania tovaru ale- bo služby na nej uvedeným dodávateľom je relevantným dokladom na uplatnenie si odpočtu DPH. Splnenie uvedených podmienok nespo- číva iba v ich formálnej deklarácii, v predložení dokladov s pred- písaným obsahom. Doklady musia mať povahu faktu, musia byť vy- stavené na materiálnom podklade.

23 Náležitosti faktúry Dôvodom neuznania odpočtu dane vyplývajú-ceho z rozsudku Najvyš- šieho súdu SR vo veci sp. zn. 8Sžf/9/2014 z bolo poru- šenie ustanovenia ZDPH týkajúceho sa obsahu faktúr, nakoľko faktúra neobsahovala predmet zdaniteľného plnenia identifikovaný množ- stvom a druhom dodaného tovaru alebo rozsahom a druhom dodanej služby, napriek tomu, že platiteľom dane bola preukázaná samotná materiálna existencia zdaniteľného plnenia.

24 Náležitosti faktúry Rozsudok ESD (druhá komora) z  č. C-271/12 - vnútroštátna právna úprava môže zdaniteľným osobám, ktoré sú príjemcami služieb a ktoré sú držiteľmi neúpl- ných faktúr, nepriznať nárok na odpočet DPH, a to aj v prípade ak boli tieto faktúry doplnené poskytnutím informácií s cieľom potvrdiť pravosť, povahu a sumu fa- kturovaných transakcií. Zásada daňovej neutrality nebráni tomu, aby daňový orgán odmietol vrátenie DPH zapla- tenej spoločnosťou poskytujúcou služby, aj keď spoloč- nostiam prijímajúcim tieto služby bol odopretý nárok na odpočet DPH z dôvodu nezrovnalostí zistených vo faktú- rach.

25 Náležitosti faktúry Rozsudok ESD zo dňa č. 590/13 a bodu 63 rozsudku ESD zo dňa v spojenej veci C-95/07 a C-96/07 (Ecotrade) ako aj z neskoršej judikatúry ESD (pozri medzi iným rozsudky Uszodaépítő, C‑392/09, EU:C:2010:569, bod 39; Nidera Handelscompagnie, C‑385/09, EU:C:2010:627, bod 42; EMS‑Băulgarija Transport, C‑284/11, EU:C:2012:458, bod 62, ako aj Fatorie, EU:C:2014:50, bod 35) – v prípade nadobudnutia tovaru z IČŠ a režimu prenosu daňovej povinnosti, základná zásada neutrality DPH vyžaduje, aby odpočet dane zaplatenej na vstupe bol priznaný, pokiaľ sú splnené hmotno- právne požiadavky.

26 Náležitosti faktúry V zmysle citovaných rozsudkov má splnenie hmotnoprávnych požia- daviek prednosť pred striktným splnením formálnych požiadaviek, iba ak by porušenie takýchto formálnych požiadaviek malo za dôsle- dok nemožnosť predložiť jasný dôkaz o tom, že hmotnoprávne po- žiadavky boli splnené (rozsudok EMS‑Bălgarija Transport, EU:C:2012:458, bod 71 a citovaná judikatúra). Ak daňový úrad dispo- nuje údajmi nevyhnutnými na stanovenie, že hmotnoprávne požiadav- ky sú splnené, nemôže následne ukladať, dodatočné podmienky, kto- ré by mohli urobiť právo odpočtu dane neúčinným.

27 Náležitosti faktúry Výnimky týkajúce sa náležitosti faktúr:
Faktúra vyhotovená pri dodaní tovaru alebo služby s miestom do- dania v IČŠ, ak osobou povinnou platiť daň je príjemca tovaru alebo služby, nemusí obsahovať údaje týkajúce sa základu dane a jednot- kovej ceny bez dane, sadzby dane a výšky dane, ak formou odkazu na množstvo alebo rozsah a druh tovaru alebo služby možno určiť zá- klad dane, Zjednodušené tuzemské faktúry.

28 Náležitosti faktúry Platiteľ a zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, môžu vy- hotoviť zjednodušenú faktúru, ktorá neobsahuje všetky údaje v prí- pade: dokladu za tovar alebo službu, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100 €; doklad nemusí obsahovať identifikačné údaje odberateľa a jednotkovú cenu (j. c.) bez DPH, dokladu vyhotoveného ERP / VRP, ak cena tovaru alebo služby vrá- tane dane uhradená v hotovosti nie je viac ako 1 000 € alebo uhra- dená inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť nie je viac ako €; doklad nemusí obsahovať identifikačné údaje odberateľa a j. c. bez DPH, dokladu vyhotoveného tankovacím automatom pre bezobslužné čer- panie pohonných látok, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elek- tronickým platobným prostriedkom nie je viac ako €; doklad nemusí obsahovať identifikačné údaje odberateľa a j. c. bez DPH,

29 Náležitosti faktúry podkladová časť nálepky, ktorou sa preukazuje zaplatenie úhrady za užívanie diaľnic, ciest pre motorové vozidlá a ciest I. triedy v tu- zemsku, ktorá ostane príjemcovi služby po oddelení nalepovacej časti nálepky, ak podkladová časť nálepky obsahuje obchodné meno dodá- vateľa služby a jeho IČ DPH, dátum predaja nálepky, cenu vrátane dane a sumu dane, každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pô-vodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (tzv. opravná faktúra), pričom musí obsahovať poradové číslo pôvodnej faktúry a úda-je, ktoré sa menia Ustanovenie § 4 ods. 1 zákona č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti zakazuje platbu v hotovosti, ktorej hodnota prevyšuje €!

30 Náležitosti faktúry Žiadne z ustanovení ZDP, ZDPH a ZoÚ nevyžadujú:
pečiatku na faktúre, vlastnoručný podpis na prijatej faktúre, splatnosť faktúry. Z pohľadu ZDPH je však potrebné zabezpečiť: vierohodnosť pôvodu faktúry, neporušenosť obsahu faktúry, čitateľnosť faktúry.

31 Lehoty na vyhotovenie faktúry
Faktúra musí byť vyhotovená do 15 dní odo: dňa dodania tovaru / služby, dňa prijatia platby pred dodaním tovaru / služby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá. Faktúra musí byť vyhotovená do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom: bol dodaný tovar oslobodený od dane (§ 43 ZDPH), bola dodaná služba / prijatá platba pred dodaním služby s miestom dodania v IČŠ (§ 15 ods. 1 ZDPH), nastala skutočnosť rozhodná pre vykonanie opra-vy základu dane podľa § 25 ods. 1 ZDPH.

32 Najčastejšie chyby pri fakturácii
Registračný formulár na stránke a obsah faktúry Zámena fakturačnej adresy s dodacou adresou Nedostatočná identifikácia zdaniteľných FO vs. FO – nepodnika- teľov Zásahy do obsahu faktúry a zmeny vo fakturačných údajoch po vystavení faktúry (bez vedomia účtovníkov)

33 Aké sankcie hrozia v prípade nesprávnej fakturácie (určenie vzniku DP)
Podanie daňového priznania – po lehote hrozí pokuta od 30 eur do eur Nesprávne vyhotovená faktúra - od 60 eur do eur  Podanie DDP s kladným rozdielom daňovej povinnosti Podanie DDP 3 % p.a. Rozhodnutie správcu dane 10 % p. a. Podanie DDP do 15 dní od podania oznámenia o začatí daňovej kontroly – 7 % p.a. Správca dane pokutu neuloží, ak a) daňový subjekt podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si zníži nadmerný odpočet uvedený v daňovom priznaní pred vrátením nadmerného odpočtu alebo pred započítaním nadmerného odpočtu, b) daňový subjekt podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si zníži uplatnené vrátenie dane uvedené v daňovom priznaní pred jej vrátením podľa osobitného predpisu.