EKONOMIKA Ing. Jaromír Tišer

ODEPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU (DM)

CÍL Výklad základních pojmů. Časové a objemové srovnání nákladů a výdajů při odepisování hmotného dlouhodobého majetku. Porovnání účetních a daňových odpisů.

DÍLČÍ TÉMATA 1. Opotřebení dlouhodobého majetku. Odpisy 2. Účetní odpisy 3. Daňové odpisy

1. OPOTŘEBENÍ DM (AMORTIZACE) Dlouhodobý majetek slouží k opakova-nému používání, spotřebovává se tudíž postupně, neboli se opotřebovává, postupně se snižují jeho užitné vlastnosti (výkonnost, přesnost, spolehlivost, zvyšuje se poruchovost, spotřeba energie,…)

Rozlišujeme opotřebení: fyzické (materiální) - je způsobeno tím, že se dlouhodobý majetek používá; částečně však k němu dochází i v době jeho nečinnosti (koroze u auta) morální - v důsledku vědecko-technického pokroku může DM technicky zastarávat, jestliže během jeho používání byly vyrobeny nové prostředky, které mají dokonalejší technické vlastnosti a přitom na jejich výrobu nebylo někdy ani nutné vynaložit větší náklady (např. se začne vyrábět auto, které by mělo dokonalejší technické vlastnosti – jednoduchost řízení, pohodlí, rychlost, nižší spotřeba pohonných hmot atd.) Druhy opotřebení

Opotřebení dlouhodobého majetku se finančně vyjadřuje odpisy Odpis je tudíž peněžním vyjádřením opotřebení dlouhodobého majetku Formou odpisů postupně přechází cena, za kterou podnik majetek pořídil a eviduje v účetnictví, do nákladů a ceny vytvářených výkonů Opotřebení DM

Umožňují vyjádřit zůstatkovou cenu (ZC) dlouhodobého majetku (DM) (tj. cenu, která bere v úvahu jeho opotřebení); ZC = vstupní cena (VC) – oprávky oprávky – souhrn dosud provedených odpisů Umožňují správně stanovit náklady a cenu vytvářených výkonů – kdyby podnik DM neodepisoval, jeho náklady by byly v době, kdy by nevyřazoval žádný DM, nízké a naopak Odpisy mají trojí význam (1., 2.):

Umožňují podniku vytvořit si prostředky na obnovu DM – podnik si tak shromažďuje peníze na koupi nových prostředků, kterými nahrazuje staré, které musí pro úplné opotřebení vyřadit; v odpisech se postupně podniku vrací cena DM, kterou vynaložil na jeho pořízení. Při stabilitě cen by měly zajistit tzv. prostou reprodukci DM. To je jejich hlavní funkce. Odpisy mají trojí význam (3.):

Neodepisují se pozemky, umělecké předměty, sbírky, značka podniku, protože se neopotřebovávají, neztrácejí svoji cenu. Neodepisuje se rovněž dlouhodobý finanční majetek. DHM se odepisuje do výše vstupní ceny

2. ÚČETNÍ ODPISY Odpisy se vypočítávají a evidují v účetnictví – každý podnik si musí stanovit určitý systém, jak bude DM odepisovat, aby odpisy co nejlépe vyjadřovaly průběh fyzického i morálního opotřebení jednotlivých druhů DM, které používá; musí vypracovat tzv. odpisový plán.

Musí určit předpokládanou dobu používání v letech a stanovit roční odpisovou sazbu v % ze vstupní ceny. Nejčastěji se DM odepisuje rovnoměrně (lineárně) v závislosti na čase, protože je to způsob odpisování jednoduchý. a) odpisování podle času Roční odpisová sazba (ROS) = 100 % x ROS = % VC Roční odpis v jednotlivých letech = x ROS 100

Dodávkový automobil má vstupní cenu (VC) Kč ,-. Předpokládaná doba používání 4 roky. ROS = 100 % : 4 = 25 % Příklad

Roční odpis v jednotlivých letech = Kč ,- = x 25 % = Kč ,- 100 Odpis v 1. roce Kč ,- ZC = Kč ,- 2. roce Kč ,- ZC = Kč ,- 3. roce Kč ,- ZC = Kč ,- 4. roce Kč ,- ZC = Kč 0,- Řešení příkladu

Musí určit předpokládané množství výkonů, jichž má prostředek za dobu používání dosáhnout a stanovit odpis v Kč na jednotku výkonu. Odpisování rovnoměrné (lineární) v závislosti na výkonu se někdy používá u strojů, kde jsme schopni předem stanovit množství výkonů, jichž by měl stroj za dobu životnosti dosáhnout. b) odpisování podle výkonu vstupní cena Roční odpisy = x skutečný výkon za rok předpokládaný výkon za dobu životnosti

Dodávkový automobil má vstupní cenu Kč ,-. Předpokládaný počet najetých km Skutečný počet ujetých km: 1. rok km 2. rok km 3. rok km 4. rok km Příklad

Odpis na 1 km = Kč : = Kč 2,- Odpis v 1. roce = Kč km x Kč 2 = Kč ,- Odpis v 2. roce = Kč km x Kč 2 = Kč ,- Odpis v 3. roce = Kč km x Kč 2 = Kč ,- Odpis v 4. roce = Kč km x Kč 2 = Kč ,- Celkem km Kč ,- Řešení příkladu

3. DAŇOVÉ ODPISY Jsou upraveny zákonem o dani z příjmu. Odpisování se uskutečňuje nejvýše do vstupní ceny, případně do zvýšené vstupní ceny. Firma při pořízení dlouhodobého hmotného majetku zvolí jednu ze dvou metod: - rovnoměrné odpisování - zrychlené odpisování V příloze zákona o dani z příjmu jsou jednotlivé druhy dlouhodobého majetku rozděleny do 6 odpisových skupin.

Odpisová skupina Doba odepisování Příklady 13roky Kancelářské a školní potřeby, plastové kancelářské spoje, tiskárny,počítače,ruční nářadí 25 let Automobily,jeřáby,lednice,mycí stroje 310 let Rypadla,lodě,tažná zvířata 420 let Plynovody,ropovody,dřevěné budovy,komíny 530 let Budovy,mosty,tunely,bazény,silnice 650 let Hotely,administrativní budovy,muzea,knihovny Přehled odpisových skupin

Rovnoměrné (lineární) odpisy vstupní cena x sazba z tabulky Roční odpisy = Roční odpisová sazba Odpisová skupina V 1. roce odpisování V dalších letech Pro zvýšenou vstupní cenu 120,040,033,3 211,022,2520,0 3 5,510,510,0 42,155,155,0 51,4 3,4 6 1,02 2,022,0

Zrychlené (degresivní) odpisy vstupní cena 1. rok odpis = koeficient z tabulky 2 x zůstatková cena další roky odpis = koeficient z tabulky - n n – počet let, po které se již dlouhodobý majetek odepisoval ZC = VC – oprávky Oprávky jsou součtem dosud provedených odpisů.

Tabulka degresivních odpisů Koeficient pro zrychlené odepisování Odpisová skupina V 1. roce odpisování V dalších letech Pro zvýšenou vstupní cenu

Vypočtěte odpisy dodávkového automobilu se vstupní cenou Kč ,- metodou lineárního a degresivního odepisování. (Automobil je zařazen v 2. odpisové skupině.) Příklad Rok odpisování Lineární odpisyDegresivní odpisy VýpočetOdpis (Kč)VýpočetOdpis (Kč) ,-:100x , ,- / , ,-:100x22, ,- 2x / , ,-:100x22, ,- 2x / , ,-:100x22, ,- 2x / , ,-:100x22, ,- 2x48 000/ ,-