Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0188 Název projektu: Moderní škola Autor: Ing. Soňa Šestáková Název materiálu: Přijaté a poskytnuté provozní zálohy Označení materiálu: VY_32_INOVACE_UCE2.OA3.1506 Datum vytvoření: 19. 2. 2014 Vzdělávací oblast: Účetnictví 2 Ročník: třetí Název školy: Střední škola, základní škola a mateřská škola pro zrakově postižené, Brno, Kamenomlýnská 2

Anotace Charakteristika 3. účtové třídy – Zúčtovací vztahy. Přijaté provozní zálohy u neplátce DPH. Přijaté provozní zálohy u plátce DPH. Poskytnuté provozní zálohy u neplátce DPH. Poskytnuté provozní zálohy u plátce DPH.

Metodické pokyny Učební materiál vysvětluje problematiku přijatých a poskytnutých záloh. Na modelových úlohách ukazuje rozdíly v účtování u plátců a neplátců DPH. Učební materiál je proložen několika cvičeními, které lze použít k ověření pochopení látky žáky.

Zdroje ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví 2012: pro střední školy a veřejnost. 12., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2012, 9 sv. ISBN 978-80-87237-35-9. DOC.JUDR.HANA MARKOVÁ, CSc. Daňové zákony: úplná znění platná k 1.1.2014. Praha: Grada, 2014, sv. ISBN 978-80-247-5171-9.

Přijaté a poskytnuté provozní zálohy

Charakteristika zúčtovacích vztahů Přijaté a poskytnuté zálohy řadíme do účtové třídy 3 – Zúčtovací vztahy. Ve třídě 3 se jedná o účty, na nichž se zaznamenávají vztahy účetní jednotky k obchodním partnerům, k zaměstnancům, k institucím soc. a zdrav. pojištění, k finančním úřadům a k jiným orgánům, např. celnice. Do účtové třídy č.3 řadíme: účtovou skupinu 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) účtovou skupinu 32 – Závazky (krátkodobé)

Přijaté provozní zálohy – účtová sk. 32, u neplátce DPH Přijaté zálohy od odběratelů se účtují na účet 324 – přijaté zálohy, jedná se o závazky. Vydaná faktura se účtuje obvyklým způsobem, přičemž se musí zúčtovat (zrušit) přijatá záloha. Schéma účtování: VBÚ přijatá záloha 221 / 324 FAV za prodej služeb 311 / 602 zúčtování (zrušení) zálohy 324 / 311 VBÚ doplatek od zákazníka 221 / 311

Cvičení – přijatá záloha u neplátce DPH Společnost Novák (neplátce DPH) přijala zálohu od pana Navrátila za prodej šatní skříně (výrobek). Skříň byla zákazníkovi dodána i s fakturou, kde bylo vyúčtování prodeje. Zaúčtujte: VBÚ přijatá záloha 15 000 Kč 221 / 324 FAV za prodej 25 000 Kč 311 / 601 zúčtování zálohy 15 000 Kč 324 / 311 PPD doplatek od zákazníka 10 000 Kč 211 / 311

Přijaté provozní zálohy – účtová sk. 32, u plátce DPH Plátce DPH má povinnost odvádět DPH i z přijatých záloh. Plátce DPH je povinen přiznat DPH ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (den, kdy proběhl obchod) nebo ke dni přijetí platby (k tomu dni, který nastane dříve). Do 15 dnů od přijetí platby se musí vystavit daňový doklad. Schéma účtování: 19.3. VBÚ přijetí zálohy na prodej zboží 221 / 324 5.4. vystavení daň. dokl. na přijatou platbu 324 / 343 6.4. FAV za prodej zboží 311 / 604 DPH 21 % 311 / 343 zúčtování (zrušení) přijaté zálohy 324 / 311 zúčtování DPH ze zálohy 343 / 311

Přijaté provozní zálohy – účtová sk. 32, u plátce DPH Pokud je uskutečněno zdanitelné plnění ve stejném kalendářním měsíci jako přijatá platba, můžeme vystavit až souhrnný doklad. Jedná se v podstatě o stejné účtování jako u přijatých provozních záloh – u neplátců DPH. Schéma účtování – opakujte nahlas: 19.4. VBÚ přijatá záloha 221 / 324 27.4. FAV za prodej služeb 311 / 602 DPH 21 % 311 / 343 zúčtování (zrušení) zálohy 324 / 311 VBÚ doplatek od zákazníka 221 / 311

Cvičení – přijatá záloha u plátce DPH Účetní firma, s.r.o., plátce DPH, uspořádala poradenství. Předem přijala zálohu ve výši 10 000 Kč. Celkové vyúčtování za poradenskou službu bylo 30 250 Kč, DPH 21% 5 250 Kč. Zaúčtujte: 19.2. VBÚ přijatá záloha 10 000 Kč 221 / 324 6.3. VÚD vystavení daň. dokl. 7 900 Kč DPH 21% 2 100 Kč 324 / 343 10.3. FAV za porad. službu 25 000 Kč 311 / 602 DPH 21% 5 250 Kč 311 / 343 zúčtování (zrušení) přijaté zálohy 7 900 Kč 324 / 311 zúčtování DPH ze zálohy 2 100 Kč 343 / 311 VBÚ doplatek FAV 20 250 Kč 221 / 311

Poskytnuté provoz. zálohy – účtová sk.31, u neplátce DPH Poskytnuté zálohy se evidují jako pohledávky. Poskytnuté zálohy na služby dodavatelům – účet 314. Přijatá faktura se účtuje obvyklým způsobem, přičemž se musí zúčtovat (zrušit) poskytnutá záloha. Schéma účtování: VBÚ zaplacená záloha dodavateli 314 / 221 FAP od dodavatele 518 / 321 zúčtování (zrušení) zálohy 321 / 314 VBÚ doplatek dodavateli 321 / 221

Cvičení - poskytnutá záloha u neplátce DPH Účetní jednotka zaplatila v běžném roce dvě zálohy daňovému poradci a to v březnu 2014 a v červnu 2014. V červenci účetní jednotka obdržela fakturu, kde byly vyúčtovány služby daňového poradce. Zaúčtujte: VBÚ 1. záloha za službu 6 000 Kč 314 / 221 VBÚ 2. záloha za službu 6 000 Kč 314 / 221 FAP za služby daň poradce 20 000 Kč 518 / 321 zúčtování (zrušení) záloh 12 000 Kč 321 / 314 VBÚ doplatek FAP 8 000 Kč 321 / 221

Poskytnuté provoz. zálohy – účtová sk.31, u plátce DPH Bude se účtovat na straně toho, kdo zálohu zaplatil, ale obráceně jako u přijatých záloh a použijeme účet 314. Vystavený daňový doklad se přijímá. Při účtování rozlišujeme: záloha bude poskytnuta v jiném měsíci než bude uskutečněno zdanitelné plnění záloha bude poskytnuta ve stejném měsíci, kdy bude uskutečněno zdanitelné plnění

Poskytnutá provoz. záloha, plátce DPH, záloha poskytnuta v jiném měsíci než zdanit. plnění Schéma účtování : 19.4. VBÚ Zaplacení zálohy 314 / 221 5.3. Přijetí daň. dokladu 343 / 314 FAP za provedené služby 518 / 321 DPH 21 % 343 / 321 zúčtování (zrušení) zálohy 321 / 314 zúčtování (zrušení) zálohy z DPH 321 / 343 VBÚ doplatek FAP 321 / 221

Cvičení – poskytnutá záloha u plátce DPH Účetní jednotka zaplatila (poskytla) v květnu zálohu na reklamní služby za 96 800 Kč, DPH 21% 21 000 Kč. V červnu přijala fakturu za reklamní služby za 260 000 Kč, DPH 21% 54 600 Kč. Zaúčtujte: 10.5. VBÚ zaplacení zálohy 96 800 Kč 314 / 221 20.5. Přijetí daň. dokladu 80 000 Kč DPH 21 % 16 800 Kč 343 / 314 25.6. FAP za reklam. služby 260 000 Kč 518 / 321 DPH 21 % 54 600 Kč 343 / 321 zúčtování (zrušení) zálohy 80 000 Kč 321 / 314 zúčtování DPH ze zálohy 16 800 Kč 321 / 343 VBÚ doplatek FAP 217 800 Kč 321 / 221

Poskytnutá provoz. záloha, plátce DPH, záloha poskytnuta ve stejném měs. než zdanit. plnění Účtuje se zde stejně jako u neplátce DPH. Schéma účtování – opakujte nahlas: 19.4. VBÚ Zaplacení zálohy 314 / 221 26.4. FAP za provedené služby 518 / 321 DPH 21 % 343 / 321 zúčtování (zrušení) zálohy 321 / 314

Použité zkratky VBÚ – výpis z běžného účtu FAV – faktura vystavená FAP – faktura přijatá DPH – daň z přidané hodnoty