. Účetní systémy 2. přednáška IFRS – koncepční rámec

Současný stav v přijetí IFRS - modrá barva = přijetí nebo doporučení Source: Deloitte – www.iasplus.com

Charakteristika soustavy standardů IAS/IFRS - všechny IAS/IFRS vycházejí z předem stanoveného Koncepčního rámce : = obecné principy a východiska pro přípravu jednotlivých standardů, = zajišťuje jednotnost řešení obsažených ve všech vydávaných standardech - vychází ze všech zkušeností nabytých za dobu od stanovení Koncepčního rámce US GAAP - V ČÚS stanoven Koncepční rámec není (některé prvky součástí právní úpravy)

Koncepční rámec vymezuje : cíl účetní závěrky (ČÚS : od r. 2016) uživatele účetní závěrky předpoklady zpracování účetní závěrky kvalitativní charakteristiky účetní závěrky základní prvky účetní závěrky pojetí kapitálu a uchování kapitálu

- Cíl účetní závěrky = poskytovat informace o finanční pozici, výkonnosti a změnách ve finanční pozici firem, které jsou užitečné širokému okruhu uživatelů pro přijímání racionálních ekonomických rozhodnutí a pro posuzování úspěšnosti managementu v hospodaření se svěřenými prostředky

- Uživatelé účetní závěrky investoři a jejich poradci zaměstnanci a jejich představitelé poskytovatelé výpůjčního kapitálu dodavatelé a jiní obchodní věřitelé zákazníci vlády a jejich orgány veřejnost

- Předpoklady zpracování účetní závěrky = nejobecnější východiska účetního zobrazování, které determinují způsob, jakým účetnictví zachycuje ekonomické procesy v podniku: a) akruální princip b) nepřetržité trvání podniku

- Předpoklady zpracování účetní závěrky = nejobecnější východiska účetního zobrazování, které determinují způsob, jakým účetnictví zachycuje ekonomické procesy v podniku: a) akruální princip (určuje způsob záznamu změn v majetku a kapitálu a zjišťování hospodářského výsledku: změna ve vlastním kapitálu jako výsledek činnosti za přesně vymezený interval-účetní období bez ohledu na to, zda dojde k pohybu peněžních prostředků) a b) nepřetržité trvání podniku (podnik se svou činností bude snažit obnovovat podmínky své činnosti v budoucnu, resp. má možnost ve své činnosti pokračovat x insolvenční řízení) - rezervy, fondy má smysl vytvářet jedině s možností budoucího užití….

- Kvalitativní charakteristiky účetních informací: srozumitelnost (průměrně ekonomicky vzdělanému uživateli) relevance (vhodnost a účelnost pro ekonomická rozhodnutí) spolehlivost (ve shodě se skutečností i pravidly) srovnatelnost (v čase i prostoru)

- Základní prvky účetní závěrky (= specifické části účetních výkazů, které mají společné charakteristiky i problémy vykazování) : 1. aktivum 2. závazek 3. vlastní kapitál 4. výnosy 5. náklady

Definice prvků účetních výkazů Aktivum = prostředek řízený/využívaný podnikem (v dispozici) jehož existence je výsledkem minulých skutečností a který je nositelem budoucího ekonomického prospěchu je ocenitelný Př.: i automobil pořizovaný na fin. leasing, který je užíván k přepravě, budova pronajatá ke uložení materiálu, apod.

Definice prvků účetních výkazů Závazek = současná povinnost podniku (které se podnik nemůže vzdát, aniž by se vystavil postihu), která vznikla na základě minulých skutečností a jejíž vypořádání způsobí odtok prostředků (ekonomického prospěchu) je ocenitelný Př.: rezerva na záruční opravy x rezerva na opravy DHM

Definice prvků účetních výkazů Vlastní kapitál = zbývající podíl aktiv podniku po odečtení všech jeho závazků 2 pojetí kapitálu: finanční (objem finančních prostředků, určených ke zhodnocení) produkční (objem technických prostředků se schopností produkovat výkony)

Definice prvků účetních výkazů Výnosy = zvyšují ekonomický prospěch (formou zvýšení hodnoty aktiv nebo snížením závazků) , což má za následek zvýšení vlastního kapitálu jiným způsobem než vkladem vlastníků (v ČÚS - požadavek věcné a časové souvislosti s činností podniku)

Definice prvků účetních výkazů Náklady - snižují ekonomický prospěch (formou čerpání zdrojů nebo vznikem závazků), což má za následek snížení vlastního kapitálu jiným způsobem než rozdělením vlastníkům (v ČÚS - požadavek věcné a časové souvislosti s činností podniku)

Rozpoznání prvků účetních výkazů Aby mohl být prvek v účetní závěrce vykázán (rozpoznán), musí splňovat dvě kriteria : a) vyhovuje uvedené definici prvku (viz výše) a zároveň b) má cenu nebo hodnotu, kterou lze spolehlivě určit (lze jej ocenit)

Oceňovací základny V koncepčním rámci jsou stanoveny tyto způsoby oceňování: - historická cena - běžná reprodukční cena (blízko reálné) - realizovatelná hodnota (blízko reálné) - současná hodnota ----- aktiv i závazků - reálná hodnota (není uvedena v Koncepčním rámci, ale až v dalších standardech, v r. 2013 vydán samostatný IFRS věnovaný reálné hodnotě) Reálná hodnota v Koncepčním rámci zmíněná není.

IAS 1 – sestavování a zveřejňování účetní závěrky Standard č. 1 stanovuje pravidla sestavování účetní závěrky (účetních výkazů): Smysl účetní závěrky a její součásti Zásady: - věrné zobrazení - trvání činnosti podniku - nezávislost účetních období - kontinuita a konzistence vykazování - významnost a agregování - zásada zákazu kompenzace - srovnatelnost

IAS č. 1 – upravuje obsah úč. výkazů - stanovuje : 1)položky, které by měly zveřejněny přímo v rozvaze – tzv. minimální obsah 2) základní klasifikaci aktiv a pasiv v rozvaze - rozlišení aktiv na dlouhodobá a krátkodobá (ale zároveň ponechává účetním jednotkám-podnikům volbu, zda použijí pro řazení položek hledisko času (dlouhodobé-krátkodobé) nebo zda je nahradí řazením z hlediska likvidnosti, popř. jejich kombinací. Jedno i druhé uspořádání se má za rovnocenné při výpovědi o finanční situaci a její stabilitě a budoucím vývoji). - rozlišení pasiv na dva samostatné prvky, tj. kapitál a závazky (equity and liabilities) 3) povinný obsah Přílohy účetní závěrky