Závazky, rezervy, podmíněné závazky a podmíněná aktiva

ZÁVAZKY Neupravuje žádný specifický standard, ustanovení a definice obsahuje Koncepční rámec a dále IAS 1 – Prezentace ÚZ, IAS 37 – Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky. Jde o současnou povinnost, která vznikla na základě minulých událostí a která povede k odtoku prostředků – ke snížení ekonomického prospěchu.

Vznik a zánik závazku Z vzniká poté, co je aktivum dodáno anebo je uzavřena neodvolatelná smlouva o pořízení. Z může vzniknout také jako důsledek budování dobrých obchodních vztahů. Zánik závazku je spojen s úbytkem ekonomických prostředků vypořádáním. Závazek také zaniká, pokud se věřitel svých práv vzdá či je nechá propadnout.

KLASIFIKACE ZÁVAZKŮ 1. Dle časového hlediska, 2. Dle stupně jistoty odlivu ekonomického prospěchu 3. Dle způsobu jejich vzniku

Členění Z dle časového hlediska Klasifikace je prováděna prostřednictvím kritérií: a)Dle vztahu k provoznímu cyklu podniku b)Dle vztahu k účetnímu období c)Dle likvidity. a) a b) jsou definovány v IAS 1: Závazek je klasifikován jako krátkodobý: a)Bude uhrazen v průběhu provozního cyklu podniku b)Bude uhrazen do 12 měsíců od rozv. dne

a) – lze použít pro závazky, které mají přímý vtah k provoznímu cyklu podniku b) - použít, pokud je vznik závazku nezávislý na provozním cyklu podniku. Dle US GAAP – kritérium likvidity: -krátkodobé z. = budou vypořádány z tržeb, i když za dobu delší než 12 měsíců -Dlouhodobé z. = všechny ostatní závazky

Členění dle stupně jistoty odlivu ekonomického prospěchu a)Nepodmíněné závazky b)Podmíněné závazky a)SOUČASNÉ závazky, které vznikly na základě minulých událostí, vypořádání snižuje ekonomický prospěch v předem známé výši. - vznik i zánik závazku je pod kontrolou podniku.

Podmíněné závazky (PZ) PZ jsou obecně: a)Již existující závazky, jejichž výše a časový rozvrh je nejistý, b)Pravděpodobné závazky, jejichž vznik a výše závisí na budoucích událostech c)Již existující závazky, které nesplňují nějakou z kritérií uznání prvku ve výkaze. IAS 10: Události po rozvahovém dni IAS 37: Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky – tento standard dělí PZ na :

a)Rezervy b)Ostatní podmíněné závazky REZERVA = současný závazek, který vznikl na základě minulých událostí a je vysoce pravděpodobné, že jeho vypořádání povede k odtoku prostředků a lze provést spolehlivý odhad jeho výše.

Ostatní podmíněné závazky a)Pravděpodobný závazek, který vznikl jako důsledek události v minulosti a jehož existence bude potvrzena pouze tím, že dojde nebo nedojde k jedné či více nejistým událostem v budoucnosti, jež nejsou plně pod kontrolou podniku b)Současný závazek, který vznikl jako důsledek minulé události, avšak není vykázán, protože: - není P, že dojde k úbytku ek. prospěchu, - není spolehlivě ocenitelný.

Podrobnější návod k členění podmíněných závazků na rezervy a ostatní podmíněné závazky obsahuje dodatek k IAS 37

Důležitost členění podmíněných závazků Je založena na různých zveřejňovacích nárocích: -rezervy ÚJky zveřejňují v rozvaze -ostatní podmíněné závazky jsou vykazovány pouze v příloze k úč. závěrce (z jakého důvodu?)

REZERVY dle IAS 37 Rezervy lze tvořit např. na: -nevýhodné smlouvy, -restrukturalizaci, -škody na životním prostředí, -na daňové platby z titulu daně ze zisku či daně z nemovitosti, -bonusové platby, -prodejní prémie,

-záruky za prodané výrobky, -kompenzované absence zaměstnanců, -a další účely, jestliže splňují požadavky IAS 37. Rezervy dle IAS 37 nelze tvořit na: -budoucí provozní ztráty a rizika spojená s podnikáním, -na opravu DHM.

Pojem restrukturalizace dle IAS 37 Prodej nebo ukončení části podnikatelských aktivit, Uzavření podnikatelských provozů v některé zemi nebo oblasti nebo jejich přemístění, Změny v řídící struktuře, Zásadní reorganizace, která významně ovlivňuje zaměření podnikatelské činnosti.

Účtování rezerv Tvorba rezerv se účtuje do N, ve výjimečných případech je rezerva součástí ocenění majetku, N na restrukturalizaci se do výše vytvořené rezervy účtují přímo proti rezervě, zbytek do provozních nákladů, Účet – Tvorba rezervy se většinou vykazuje v rámci položky – ostatní provozní náklady a komentuje se v příloze Snížení rezervy pro nadbytečnost nebo nepotřebnost se účtuje jako úprava nákladů.

Členění z. dle způsobu jejich vzniku a)Smluvní b)Mimosmluvní Smluvní z. je závazek, který vzniká na základě: -ujednání ve smlouvě, -ustanovení právních předpisů, -ostatních uplatnění zákonů. Mimosmluvní z. = podnik dává najevo, že uzná své závazky a vytvoří očekávání, že tyto závazky budou naplněny.

Oceňování závazků Mělo by být v souladu s principy ocenění podnikových aktiv: a)V nominální hodnotě, b)V současné hodnotě budoucí výše jejich úhrady, c)Na bázi odhadu.

Oceňování z. v nominální hodnotě U krátkodobých závazků V nominální hodnotě, které byly získány výměnou za vznik závazku Pokud se výměnou nezískalo aktivum, jsou závazky oceňovány v nediskontovaných částkách peněz, které by bylo třeba v současnosti vynaložit na jejich úhradu.

Oceňování z. v současné hodnotě U dlouhodobých závazků Ve výši diskontované hodnoty budoucích čistých peněžních výdajů, nutných na jejich úhradu za normálního chodu podniku. Diskontním faktorem je tržní úroková míra v době, kdy závazek vnikl. TÚM # ÚM, kterou je úročen závazek (nominální úroková míra). a)TÚM > NÚM = diskont b)TÚM < NÚM = prémii

c) Ocenění na bázi odhadu Typické pro rezervy Pro dosažení nejlepšího odhadu výše rezervy se mají brát v úvahu veškerá rizika a nejistoty včetně vysoce pravděpodobných událostí, jako jsou např. legislativní měny. Na druhé straně IAS 37 a v dalších standardech obecně je kladen důraz na to, aby podnik nevytvářel rezervy v nadměrné výši.

Metoda ocenění rezerv Je-li určení výše rezerv spojeno s velkým množstvím pravděpodobných situací, používá se statistický postup – tzv. OČEKÁVANÁ HODNOTA Ta pracuje s P výskytu možných situací, přičemž výsledná hodnota je váženým aritmetickým průměrem výsledků v jednotlivých situacích, kde vahami jsou právě pravděpodobnosti uskutečnění

Zveřejňování v rámci závazků: Obecně lze konstatovat, že: a)závazky, které lze uznat – se zveřejňují ve výkazech – v rozvaze, b)Závazky, které nelze uznat, ale splňují definici ostatního podmíněného závazku – se zveřejňují v příloze, c)Jiné závazky, které nelze uznat – se nezveřejňují vůbec.

Další info pro zveřejňování Výnosy příštích období – se v rozvaze dle IAS/IFRS chápou i vykazují jako závazky. Přijaté zálohy – se také vykazují jako krátkodobé či dlouhodobé závazky. IAS/IFRS striktně trvají na tom, aby ÚJ členily své dlouhodobé závazky na krátkodobou část a dlouhodobou část (např. závazek z leasingu – splatný do 1. roku a nad 1. rok).

Podmíněná aktiva Jsou pravděpodobná aktiva, která vznikla v důsledku minulé události a jejichž existence bude potvrzena pouze tím, že v budoucnu dojde nebo nedojde k jedné nebo více událostem, které nejsou plně pod kontrolou podniku. Nevykazují se v rozvaze, pouze v příloze k účetní závěrce.

Řešení závazků dle IFRS for SME Oddíly: 2, 21 a 22 Oddíl 2: současná povinnost jednat nebo konat určitým způsobem. a)Smluvní závazek b)Mimosmluvní závazek

Oddíl 21 – IFRS for SME Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky A)rezervy- oceňují se ve výši nejlepšího odhadu, pokud je dopad časové hodnoty peněz významný – současná hodnota B)Podm. aktiva a závazky – vykazují se pouze tehdy, není-li pravděpodobnost odlivu při vypořádání mizivá…

Dodatek k Oddílu 21 Návod na vykazování a oceňování rezerv Řešeno 9 specifických příkladů: a)Budoucí provozní ztráty b)Nevýhodné smlouvy c)Restrukturalizace d)Záruční opravy e)…..

Oddíl 22 – Závazky a VK Tento oddíl obsahuje principy pro klasifikaci finančních nástrojů buď jako závazků nebo vlastního kapitálu Vztahuje se na účtování kapitálových nástrojů vydaných jednotlivcům a jiným investorům. Zabývá se klasifikací, pojednáním o emisích nových akcií, prodeji opcí, práv a warrantů ….

Děkuji za pozornost!