Účtovná závierka roku 2010 v podvojnom účtovníctve podnikateľov

Prezentace na téma: "Účtovná závierka roku 2010 v podvojnom účtovníctve podnikateľov"— Transkript prezentace:

1 Účtovná závierka roku 2010 v podvojnom účtovníctve podnikateľov

2 Právne predpisy upravujúce podvojné účtovníctvo podnikateľov
zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení zákona č. 562/2003 Z. z. zákona č. 561/2004 Z. z., zákona č. 518/2005 Z. z., zákona č. 688/2006 Z.z., zákona č. 198/2007 Z.z., zákona č. 540/2007 Z.z., zákona č. 621/2007 Z.z., a zákona č. 378/2008 Z.z. a zákona č. 465/2008 Z.z., zákona 567/2008 Z.z. a zákona č. 61/2009 Z.z. (ďalej len ZoÚ),492/2009 Z.z, 504/2010 Z.z.

3 (ďalej len Postupy účtovania).
opatrenie MF SR č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, v znení Opatrenia MF SR č / , Opatrenia č. MF/10069/ , Opatrenia č. MF/26670/ , Opatrenia MF/25814/ , Opatrenia č. MF/16317/ , Opatrenia č. MF/23535/ , Opatrenia č. MF/10531/ MF/26312/ , MF/15653/ (ďalej len Postupy účtovania).

4 Opatrenie MF SR č. 4455/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva

5 v znení opatrenia MF SR č. 25l67/2003- 92 a opatrenia MF SR č
v znení opatrenia MF SR č. 25l67/ a opatrenia MF SR č / a opatrenia MF SR č / a opatrenia MF SR č / , oznámenie o oprave textu (FS 2/2007) , opatrenie MFSR č. MF/26120/ a opatrenie MF SR č. MF/24219/

6 FS 2/2007 – oznámenie o oprave FS 12/2007 – 16317/2007-74
FS 5/2009 – MF/10531/ FS 14/2009 – MF/26312/ , FS 6/2010 – MF/15653/

7 § 9 ods. c) – poľovnícke organizácie
Zákon č. 504/2009 Z.z.,čl. III., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve § 4 ods. 3 – rozhodný deň Príloha č.1 § 9 ods. c) – poľovnícke organizácie § 16 ods.1 pís.e)– otvorenie účtovných kníh k rozhodnému dňu Príloha č. 2 –ods.2- otvorenie k RD nástupníckou ÚJ,

8 § 16 ods.4 pís.c) - uzatvorenie ÚK ku dňu predchádzajúcemu RD
§ 17 ods.6 – pri zlúčení, nástupnícka ÚJ neuzavrie účtovné knihy, pričom zisťuje konečné stavy účtov na účely zostavenia ÚZ

9 § 17 ods.7 písm.d) zostavenie otváracej súvahy k rozhodnému dňu
17a ods.2 písm.b) – čistý obrat doplnenie definície aj pre ÚJ účtujúce podľa IFRS § 18 ods. 6 – poznámky k ÚZ- uviesť sumu vyplatenú audítorskej spoločnosti § 19 ods. 1písm.b) –overenie ÚZ audítorom OS a družstvo – ktorých CP sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu

10 § 21 ods. 1 – ukladanie do zbierky listín –
- nové- (§ 40 ods. 2 Obchod.zákonníka) –ak nedôjde ku schváleniu ÚZ do 3 mesiacov od predloženia ÚZ na schválenie, tak ÚJ uloží do zbierky listín ÚZ neschválenú a to do 30- tich dní § 24 ods. 2 písm. c) – prepočet majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene k rozhodnému dňu § 25 ods.1 písm. d) reprodukčná OC – bod 6 – oceňovanie majetku obstaraného verejným obstarávateľom

11 ods.1 písm. e) bod 1,2, - M a Z nadobudnuté kúpou podniku
§ 25 ods. 1 písmeno e) -reálnou hodnotou ods.1 písm. e) bod 1,2, - M a Z nadobudnuté kúpou podniku ods. 1 písm. f)- M a Z prevzaté nástupníckou ÚJ ods. 1 písm. g) – majetok účtovaný u koncesionára - 25 ods. 2 – nástupnícka ÚJ – reálnou hodnotou majetok preberaný od zahr. zanikajúcej ÚJ

12 § 36 ods. 1 – úschova účtovnej dokumentácie
§ 27 ods.2 písm. d) – ocenenie reálnou hodnotou – hodnota zhotovovaného diela poskytnutá koncesionárom verejnému obstarávateľovi, za ktorú koncesionár nadobúda NM § 36 ods. 1 – úschova účtovnej dokumentácie § 39g –prechodné ustanovenia

13 Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2010
§ 39g (1) Na odpisovanie goodwillu alebo záporného goodwillu, ktorý vznikol do 31. decembra 2009, sa použijú ustanovenia zákona v znení účinnom do 31. decembra (2) Ustanovenie § 19 v znení účinnom od 1. januára 2010 sa prvýkrát použije na overenie riadnej účtovnej závierky a mimoriadnej účtovnej závierky akciovej spoločnosti, ktorá sa zostavuje k 1. januáru 2010 a neskôr.

14 Účinnosť 31.12.2009 § 26 ods.1 a 2 Mení sa celý § 26
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 3. decembra 2009 č. MF/26312/ Účinnosť § 26 ods.1 a 2 Mení sa celý § 26 účtovanie pri zlúčení, splynutí a rozdelení

15 Rozdiely z precenenia medzi ÚH a RH
§ 26 ods. 1) Rozdiely z precenenia medzi ÚH a RH - účtovanie v účtovníctve zanikajúcej ÚJ a) na účet OP, skup. účtov 09,19,29,39 ak RH je nižšia ako ÚH tohto majetku, pričom pri ich účtovaní sa odhadujú ekonomické úžitky z majetku ÚJ, ktorá sa stane právnym nástupcom.

16 - tvorba a zrušenie rezerv sa účtuje
b) na účet rezerv 323, 451, 459 - tvorba a zrušenie rezerv sa účtuje podľa § 19- zohľadňuje sa tvorba R v nástupníckej ÚJ c) výsledkovo alebo na účet 414 ak ide o majetok a záväzky podľa § 14 a 16 pri ktorých sa účtuje zmena RH z dôvodu zostavenia ÚZ (chýba § 30b – emisné kvóty) d) v ostatných prípadoch neuvedených v písm. a) až c) na účet 416 (pred zaúčtovaním oceňovacieho rozdielu na účte 416 sa zúčtuje OP podľa § 18 ods.14 PÚ)

17 Účinnosť od 1.1.2010 §26 ods. 3 – otváracia súvaha nástupníckej ÚJ
Účtovnou hodnotou majetku a záväzkov v zanikajúcej ÚJ sa rozumie: Príloha č.3 Účinnosť od §26 ods. 3 – otváracia súvaha nástupníckej ÚJ

18 §26 ods.3 / otváracia súvaha/
Majetok a záväzky zanikajúcej ÚJ v ocenení podľa § 25 ods. 1 písm.f) ZoÚ (majetok RH v zanikajúcich OS bez likvidácie) alebo podľa § 25 ods. 2 ZoÚ (RH majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej PO, ak ich takto nemá precenený) Pri zlúčení sa preberajú aj konečné stavy účtov nástupníckej ÚJ ( § 17 ods.6 ZoÚ)

19 §26 ods. 4 / otváracia súvaha/ Zostatok účtu 416
- pri zlúčení, splynutí, rozdelení V nástupníckej ÚJ sa vykazuje na účtoch skupiny: ZI a kapitálové fondy a Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia V súlade so zmluvou o Z,S,R

20 § 26 ods.5 / otváracia súvaha/
rozdiely z vylúčenia vzájomných pohľadávok a záväzkov vrátane rezerv a účtov ČR medzi ÚJ zúčastnenými na: - splynutí a rozdelení sa vykazujú na účte 428 alebo 429 - zlúčení sa vylúčia po zlúčení a zaúčtujú sa na príslušné účty Nákladov alebo Výnosov v účtovníctve nástupníckej ÚJ

21 § 26 ods.6 / otváracia súvaha/ V súvahe nástupníckej ÚJ sa vykáže:
- majetok, záväzky a vlastné imanie zúčastnených spoločností a) ak zúčastnená ÚJ nemá podiel v inej zúčastnenej jednotke, b) po vylúčení podielov, ak jedna zúčastnená ÚJ má podiel v inej zúčastnenej ÚJ Hodnota Goodwillu alebo záporného Goodwillu sa vykazuje podľa § 37 ods. 8 až 11 PÚ

22 § 26 ods.7 / otváracia súvaha/
Ak podľa § 120 ods. 3 Obchodného zákonníka vznikajú pri zlúčení vlastné akcie alebo obchodné podiely, v otváracej súvahe sa vykazuje: M,Z, VI nástupníckej ÚJ M,Z, VI zanikajúcej ÚJ vrátane vlastných akcií alebo voľný obchodný podiel G alebo ZG V hodnote G alebo ZG sa vykáže suma na účte 428 alebo 429

23 § 26 ods.8 / otváracia súvaha/
Majetok a záväzky, ktoré sa preberajú od zahraničnej právnickej osoby v ocenení podľa § 25 ods. 2 ZoÚ, vykazujú sa prepočítané podľa § 24 ods. 2 písm.c) ZoÚ ( kurz ECB k rozhodnému dňu)

24 § 26 ods.9 / otváracia súvaha/
V nástupníckej účtovnej jednotke, ktorá v otváracej súvahe vykázala vlastné akcie alebo vlastné obchodné podiely a účtuje zánik vlastných akcií alebo obchodných podielov z dôvodu zníženia základného imania, sa rozdiel medzi účtovnou hodnotou vlastných akcií alebo vlastných obchodných podielov a menovitou hodnotou znižovaného základného imania účtuje podľa charakteru na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov.“.

25 V § 37 odseky 12 V účtovníctve nástupníckej účtovnej jednotky sa účtuje úprava hodnoty goodwillu alebo záporného goodwillu vykázaného v otváracej súvahe podľa § 26 o sumu : a) identifikovateľného spoľahlivo oceniteľného dlhodobého nehmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou v zanikajúcej právnickej osobe do nadobudnutia podielu v zanikajúcej účtovnej jednotke, okrem zlúčenia podľa § 26 ods.7.

26 b) nerozdelených ziskov alebo neuhradených strát účtovaných na účtoch vlastného imania, ktoré pripadajú zúčastnenej účtovnej jednotke od nadobudnutia príslušného podielu v zúčastnenej účtovnej jednotke, c) účtovanú na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov vytvorenej k zaniknutému podielu v zúčastnenej účtovnej jednotke,

27 d) odpisu goodwillu alebo záporného goodwillu na základe zistenia výšky zvýšenia ekonomických úžitkov v súvislosti s goodwillom a zníženia ekonomických úžitkov v súvislosti so záporným goodwillom podľa odseku 11.

28 Výsledná hodnota záporného Goodwillu sa účtuje: - 075 / 551
§ 37 ods.13 Výsledná hodnota záporného Goodwillu sa účtuje: / 551 Výsledná hodnota Goodwillu sa účtuje: / 075 § 37 ods.14 Goodwill vytvorený vlastnou činnosťou sa neaktivuje

29 § 27a) Účtovanie nepeňažných vkladov
§ 27 ods. 1 u prijímateľa - jednotlivé zložky majetku a záväzkov prijímaného podniku alebo časti podniku v ocenení RH, - identifikovateľný a spoľahlivo oceniteľný DNM vytvorený vlastnou činnosťou vkladateľa sa účtuje na príslušný účet DNM

30 § 27 ods. 2 v účtovníctve prijímateľa Rozdiel :
medzi reálnou hodnotou majetku a záväzkov tvoriacich vklad podniku alebo jeho časti a hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka Účtuje sa ako: GOODWILL alebo ZÁPORNÝ GOODWILL účet Goodwill

31 – vkladateľa podniku- vyradený majetok a záväzky: 367 / účt.tr. 1,2,3,
§ 27 ods. 3 v účtovníctve – vkladateľa podniku- vyradený majetok a záväzky: 367 / účt.tr. 1,2,3, 06x / rozdiel: 568,668 § 26 ods. 4 v účtovníctve: – vkladateľa nepeňažného vkladu

32 § 27 ods. 5 v účtovníctve prijímateľa
V účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým sú jednotlivé zložky majetku, sa účtuje na jednotlivé vecne príslušné účty majetku majetok v uznanej hodnote vkladu.

33 Daň z pridanej hodnoty pri zrušení registrácie sa účtuje: – 548/343
§ 52 ods. 8 Daň z pridanej hodnoty pri zmene účelu využitia majetku podľa osobitného predpisu 30i) sa účtuje : – 343/648 alebo 548/343 Daň z pridanej hodnoty pri zrušení registrácie sa účtuje: – 548/343

34 § 86g Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2010
(1) Na účet 415 – Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín sa účtuje rozpustenie oceňovacieho rozdielu podľa ustanovenia § 59 ods. 8 v znení účinnom do 31.decembra 2009 (2) Pri účtovaní a odpisovaní goodwillu alebo záporného goodwillu, ktorý vznikol do 31. decembra 2009 sa postupuje podľa tohto opatrenia v znení účinnom do 31. decembra 2009.

35 PPP – projekty , § 30c) postupov účtovania Účinnosť 1.7.2010
Opatrenie MF SR č. MF/15 653/ PPP – projekty , § 30c) postupov účtovania Účinnosť

36 Vecný účel – verejná správa má povinnosť zabezpečiť verejnú službu
PPP- projekty Vecný účel – verejná správa má povinnosť zabezpečiť verejnú službu Realizácia účelu – verejná správa zabezpečuje verejnú službu nie sama, ale prostredníctvom súkromného sektora. PPP projekty sú koncesie na: - na stavebné práce alebo sú - koncesiami na služby PPP projekt je založený na prenesení rizika z verejného partnera na súkromného partnera

37 PPP projektami môžu byť zabezpečované projetky
doprava – cesty, verejná MHD, parkoviská, stanice, letiská zdravotníctvo – budovy nemocníc, podporné činnosti školstvo - budovy škôl, ubytovacie kapacity, podporné činnosti verejná správa – administratíva a správa budov regionálna výstavba - sociálne byty sociálne služby – zariadenia sociálnych a opatrovateľských služieb šport- multifunkčné areály, haly, ihriská, cyklotrasy kultúra – kongresová centrá, kultúrne zariadenia, knižnice, múzeá justícia – väzenské areály životné prostredie – distribúcia pitnej vody, čističky odpadových vôd, zber, spracovanie a likvidácia odpadov 12/10/2018 37

38 Súkromný partner je prevádzkyschopná či bude záujem zo strany
riziko výstavby technicky bez nedostatkov dodržanie platných noriem a štandardov Infraštruktúra alebo služba spĺňa zmluvne riziko dostupnosti dohodnuté parametre je prevádzkyschopná či bude záujem zo strany riziko dopytu konečných užívateľov konkurencie schopnosť

39 Účtovanie u koncesionára závisí od prevzatého rizika.
Koncesionár preberá riziko dopytu a verejný partner nadobúda vlastnícke právo k dielu na začiatku realizácie alebo jeho uvedením do užívania. Koncesionár preberá riziko dostupnosti a verejný partner nadobúda vlastnícke právo k dielu na začiatku realizácie alebo jeho uvedením do užívania. Koncesionár čiastočne preberá riziko dopytu, čiastočne riziko dostupnosti podľa bodov 1 a 2. Koncesionár preberá riziko dopytu alebo riziko dostupnosti a je vlastníkom zhotoveného diela a ostáva ním aj po skončení koncesnej lehoty. Koncesionár preberá riziko dopytu alebo riziko dostupnosti a je vlastníkom zhotoveného diela a ostáva ním do ukončenia koncesnej lehoty.

40 Prehľad prác pred uzavretím účtovných kníh
- bilančná kontinuita - inventarizácia majetku, záväzkov a rozdiel majetku a záväzkov (účty vl.imania)( zákon o účtovníctve : § 6 ods. 3, § 29, § 30 , § 8 ods. 4) a - zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov týkajúcich sa roku 2010

41 Kontrola bilančnej kontinuity
Výsledok hospodárenia roka 2009 po zdanení je k 1. 1. 2010 zaúčtovaný v rámci otvorenia účtovných kníh podľa svojho charakteru: -ak výsledkom hospodárenia po zdanení bol zisk, účtovným zápisom MD 701 / D 431, -ak výsledkom hospodárenia po zdanení bola strata, účtovným zápisom MD 431 / D 701. Pri schvaľovaní úhrady straty - úhrada straty spoločníkom MD 354 / D 431. - neuhradenie straty – prenesenie do nasledujúceho účt. obdobia MD 429 / D 431

42 Účtovanie k 1.1.2010 otvorenie účtovných kníh v €
začiatočné stavy - v € otvorenie analytických účtov v hlavnej knihy cez 701 – Začiatočný účet súvahový

43 Inventarizácia majetku, záväzkov a
 rozdielu majetku a záväzkov k 3l zákon o účtovníctve : § 6 ods. 3, § 29, § 30 , § 8 ods. 4, príloha č. 4

44 Zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov týkajúcich sa roku 2010
zákon o účtovníctve: najmä § 8 ods. 3- úplnosť účtovníctva - zaúčtovať všetky účtovné prípady uskutočnené do v zmysle internej smernice, - § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve príloha č. 4a

45 Kontrola účtovníctva vedeného počas účtovného obdobia
- kontrola správnosti zaúčtovania účtovných prípadov, a správnosti vyčíslenia zostatkov na jednotlivých súvahových, nákladových a výnosových účtoch až potom Zaúčtovanie účtovných závierkových a uzávierkových prípadov.

46 Účtová trieda 0 – Dlhodobý majetok
postupy účtovania: - § 11 ods. 1 písm. b) ods. 3, 4, - § 13 (členenie), - DM, KM - § 20 (odpisovanie) (§ 28 ods. 4 ZoÚ ) - komponentný prístup k odpisovaniu (§ 20 ods.4pís. e) postupov účtovania § 18 tvorba OP k DM § 36 vyraďovanie DM

47 – majetok, ktorý účtuje účtovná jednotka vo svojom účt.
§ 32 až § 42 (Účtová trieda 0) § 32 ods. 2 – majetok, ktorý účtuje účtovná jednotka vo svojom účt. Tr. 0 – Dlhodobý majetok – aj keď ho ešte právne nevlastní, napr. obstarávaný finančným prenájmom, obstarávaný na splátky, atď. prípady praxe riešené MF SR príloha č.5

48 - pokles hodnoty zásob len dočasný – účtovná jednotka vytvorí opravnú
Účtová trieda 1 – Zásoby - pokles hodnoty zásob len dočasný – účtovná jednotka vytvorí opravnú položku podľa § 18 ods. 5 postupov účtovania Od nemožno účtovať ku kňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ trvalý pokles hodnoty zásob

49 účet 111 – Obstaranie materiálu účet 131 – Obstaranie tovaru
Okrem účtu 431 účtami, ktoré ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, nesmú mať zostatok, sú aj účty: účet 111 – Obstaranie materiálu účet 131 – Obstaranie tovaru Účtovanie na týchto účtoch v prípade zistenia zostatkov k  : Zúčtovanie aktívneho zostatku (MD) 111 – Obstaranie materiálu 119 / 111, 131 – Obstaranie tovaru 139 / 131

50 Zúčtovanie pasívneho zostatku (zostatok na strane D)
111 – Obstaranie materiálu 111 / 326, 111 / 323 131 – Obstaranie tovaru 131 / 326, 131 / 323

51 Spôsob „A“ účtovania zásob - povinne „auditované“ účtovné jednotky
- podľa § 4 PÚ- analytické účty Spôsob „B“ účtovania zásob – ostatné účtovné jednotky Povinnosť pri obidvoch spôsoboch viesť : analytickú evidenciu Zmena:§ 43 ods. 1 s účinnosťou od mení nasledovne: „V účtovnej jednotke, v ktorej sa zásoby účtujú podľa spôsobu B a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sú splnené aspoň dve z podmienok uvedených v § 19 ods. 1 písm. a) prvom až treťom bode zákona, sa od nasledujúceho účtovného obdobia účtujú zásoby podľa spôsobu A.“.

52 Riešené otázky z praxe: –- účtovanie tržby z predaja a
zabudovania dodaného výrobku, tovaru. Príloha č. 6

53 Účtovanie zľavy: D 112,132 prípadne
§ 22 ods.6: Súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je prijatý tovar, výrobok alebo služba, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods. 4 alebo podľa § 78 ods. 4. Účtovanie zľavy: D 112,132 prípadne D 501,504 ak sú zásoby spotrebované

54 Účtová trieda 2 – Finančné účty
zákon o účtovníctve: §§ 25, 27, postupy účtovania: § 11 ods. 1 písm.a)b), § 46, § 47 Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ: - povinnosť inventarizovať peňažné prostriedky, a celý krátkodobý finančný majetok príloha č. 6a

55 - povinnosť pri majetku a záväzkoch
povinnosť preceniť cenné papiere na obchodovanie a realizovateľné cenné papiere na reálnu hodnotu, - povinnosť pri majetku a záväzkoch (okrem prijatých a platených preddavkov) v cudzej mene zaúčtovať kurzové rozdiely, - opravné položky k majetku v cudzej mene vytvoriť tiež v cudzej mene,

56 Účtová trieda 3 – Zúčtovacie vzťahy
postupy účtovania: § 15, § 18 ods. 6, ods. 7, ods. 8, § 48 až § 57, § 68 ods. 5 a ods. 6, § 78 ods. 3, preveriť splatnosť pohľadávok a záväzkov podľa zostatkovej doby splatnosti do jedného roka a nad jeden rok, ako podklad k správnemu vykázaniu pohľadávok a záväzkov v súvahe, Odkontrolovanie zúčtovania poskytnutých preddavkov, prípadne ich vyúčtovanie

57 Odpis pohľadávok Postupy neobmedzujú dôvody, pre ktoré sa rozhodne účtovná jednotka upustiť od vymáhania pohľadávky a túto odpísať. Odpis pohľadávky – vzdanie sa majetku. Majetok z pohľadávky musí byť ďalej účtovaný na podsúvahových účtoch veriteľa. Iné kritéria stanovuje zákon o dani z príjmov, § 19 ods. 2 písm. h), i) a r.

58 - Opravné položky k pohľadávkam § 18 zákona o účtovníctve
hodnota dlhodobej pohľadávky a hodnota pôžičiek, ak sú neúročené alebo úročené nižšou úrokovou sadzbou ako je bežná úroková sadzba sa upraví opravnou položkou na jej hodnotu v čase účtovania a vykazovania.  (§ 18 ods.8)PÚ Príloha č. 7

59 - pri zmene účelu využitia majetku - pri zrušení registrácie
DPH § 52 ods. 4 až 7: Ustanovenia upravujúce obsahovú náplň účtu 343- DPH v nadväznosti na zákon o DPH. Osobitne riešia účtovanie: - v prípadoch keď nevzniká nárok na odpočítanie DPH pri prijatí služby (do N) a pri nadobudnutí majetku (je súčasťou OC). - pri zmene účelu využitia majetku - pri zrušení registrácie Riešené účt. prípady: Príloha č.8

60 Účtová trieda 4 – Kapitálové účty a dlhodobé záväzky
postupy účtovania: § 19, § 25, § 58 až § 62, - skontrolovať účtovanie základného imania, rezervného fondu, dlhodobých bankových úverov, dlhodobých záväzkov, nerozdeleného zisku minulých rokov, alebo neuhradenej straty minulých rokov,

61 Odložená daň príloha č. 9a Sociálny fond- spresnenie tvorby
Vklad do ZI splatený nepňažným vkladom Príloha č. 9 Odložená daň príloha č. 9a Sociálny fond- spresnenie tvorby

62 Účtová trieda 5 – Náklady a účtová trieda 6 – Výnosy
postupy účtovania: § 63 až § 83 - zákaz kompenzácie nákladov a výnosov správne zaúčtovanie škody a opravy zaúčtovať daň z príjmov – splatnú – odloženú časové rozlíšenie N a V príloha č. 9b

63 Opravy N a V nevýznamných
- opravy sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch N a V. Opravy N a V významných 1. Pri znovu otvorení účtovných kníh podľa § 16 ods.10 ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia. 2.v bežnom účtovnom období na účet 428 alebo 429.

64 Zaúčtovanie účtovných závierkových prípadov

65 Upravujúce závierkové účtovné prípady
dodržanie zásady: upravujúce závierkové účtovné prípady sa účtujú a vykážu v účtovnej závierke 2010

66 Časové rozlíšenie nákladov a výnosov
zákon o účtovníctve: § 3 postupy účtovania: § 5, § 56 Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú.

67 Opravné položky (§ l8 ) Tvorba OP Zúčtovanie OP 18 ods.9:
- rozširuje možnosť vytvoriť alebo dotvoriť opravnú položku ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ a to z dôvodu „upravujúcich informácií“. Príloha č. 10

68 Rezervy a nevyfakturované dodávky § 19 PÚ
    Účty rezerv – Krátkodobé rezervy 451 – Rezervy zákonné 459 – Ostatné rezervy   Účty nevyfaktúrovaných dodávok 326 – Nevyfakturované dodávky 476 – Dlhodobé nevyfaktúrované dodávky

69 - rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť,
- ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti, - spôsob tvorby rezervy sa uvedie vo vnútornom predpise ÚJ - rezervy sa tvoria na ťarchu príslušného účtu nákladov. V prípade, že ide o rezervu na náklady rôzneho druhu, účtuje sa tvorba rezervy na ťarchu účtu 548. Zákonné rezervy – v zmysle § 20 zákona o dani z príjmov

70 Odložené dane z príjmov § 10
viď snímku č. 61

71 Zmena reálnej hodnoty cenných papierov, podielov a derivátov
CP oceňované RH CP určené na obchodovanie 251,253 Realizovateľné CP 257,063 CP neoceňované RH CP a podiely, ktoré tvoria podiel na základnom imaní 061,062 CP držané do splatnosti 065, 256 CP emitované ÚJ 252,255 CP obstarané v primárnych emisiách, neurčené na obchodovanie (len obchodníci s CP)

72 Účtovanie o zmene RH CP, podielov, derivátov
Príloha č. 11

73 Účty kurzových rozdielov: 563 – Kurzové straty 663 – Kurzové zisky
  Kurzové rozdiely zákon o účtovníctve: § 24 postupy účtovania: § 24 Účty kurzových rozdielov: 563 – Kurzové straty 663 – Kurzové zisky

74 - pre účtovnú závierku 2010 je dôležité správne použitie kurzu pri prepočte konečných zostatkov majetku a záväzkov. Pozor. Prijaté a platené preddavky v cudzej mene sa k neprepočítavajú kurzom ECB k tomuto dňu

75 Upravujúce závierkové účtovné prípady
§ 18 ods. 9 PÚ – úprava alebo tvorba OP § 19 ods. 7 PÚ – úprava alebo tvorba rezerv § 48 ods. 3 PÚ – úprava alebo zaúčtovanie pohľadávok bez účt.dokladu § 50 ods. 6 PÚ – úprava alebo zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok

76 Uzavieranie účtovných kníh
I. Preúčtovanie nákladov a výnosov - prostredníctvom účtu 710 – Účet ziskov a strát II. Transformácia účtovného hospodárskeho výsledku pred zdanením na daňový základ - prostredníctvom pripočítateľných a odpočítateľných položiek

77 III. Preúčtovanie konečných zostatkov účtov aktív a pasív
- prostredníctvom účtu 702 – Konečný účet súvahový

78 Zostavenie účtovnej závierky
Súčasti účtovnej závierky a) súvaha b) výkaz ziskov a strát c) poznámky

79 Predloženie účtovnej závierky daňovému úradu :
1 x v termíne na podanie daňového priznania 1x do 30 dní po schválení účtovnej závierky, ak ÚJ znovu otvorila účtovné knihy podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve

80 Od 1. 1. 2005 Uloženie a zverejnenie ÚZ
Uloženie účtovnej závierky do zbierky listín obchodného registra do 30 dní po schválení účtovnej závierky. Pozor novela: môže sa uložiť aj neschválená- povinnosť to uviesť Zverejnenie súvahy a výkazu ziskov a strát v obchodnom vestníku do 30 dní od schválenia účtovnej závierky - ÚJ, ktoré majú povinnosť mať výročnú správu a  riadnu individuálnu účtovnú závierku overenú audítorom.

81 podľa § 19 ods. 1 písm. a), b) a d) ZoÚ,
zverejňuje údaje z ÚZ v Obchdnom vestníku: t. j. akciová spoločnosť, spoločnosť s r. o., družstvo, ak v roku predchádzajúcom roku, za ktorý sa táto účtovná závierka overuje, spĺňa aspoň dve z podmienok uvedených v § l9 ods. l písm. a) bod 1, 2, 3 ZoÚ; na internete zverejňuje úplnú účtovnú závierku okrem zverejnenia v Obchodnom vestníku účtovná jednotka uvedená v § 17a, t. j. tá účtovná jednotka, ktorá má povinnosť zostaviť individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov.

82 Zostavenie účtovnej závierky podľa IAS/IFRS § 17a zákona o účtovníctve
Súvaha Výkaz ziskov a strát Výkaz o zmenách vo vlastnom imaní Výkaz peňažných tokov Poznámky Účtovné výkazy nie sú štandardizované.

83 Ďakujem za pozornosť ! Ing.Soňa Radosová