Predaj tovaru a služieb cez internet do EU

Prezentace na téma: "Predaj tovaru a služieb cez internet do EU"— Transkript prezentace:

1 Predaj tovaru a služieb cez internet do EU

2 Predaj tovaru

3 Miesto dodania pri tovare
Miesto dodania podľa § 13: Ak ide o dodanie tovaru spojené s prepravou je miesto dodania tovaru tam, kde sa preprava začína uskutočňovať (pohyblivá dodávka) Ak ide o dodanie tovaru bez prepravy, miesto dodania tovaru je tam, kde sa dodávka uskutočňuje (nepohyblivá dodávka) Ak ide od dodanie tovaru s montážou a inštaláciou, miesto dodania tovaru je tam, kde sa inštalácia alebo montáž uskutočňuje Špecifikum tvoria tovary dodávané na palubách lietadiel, lodí a vlakov počas časti osobnej prepravy na území EU – začiatok prepravy Dodanie plynu, elektriky, tepla, chladu pre obchodníka (kde je sídlo, miesto podnikania, prevádkareň), poprípade pre osobu, ktorá nie je obchodníkom (skutočná spotreba)

4 Miesto dodania podľa § 14 (zásielkový predaj):
Skúma sa obrat za kalendárny rok ( eur pre tuzemsko) – dôležité je skúmať pojem zásielkový predaj V prípade zásielkového predaja je miesto dodania tam, kde skončí odoslanie tovaru do iného členského štátu Tovar podliehajúci spotrebnej dani pri zásielkovom predaji má miesto dodania tam, kde sa skončí odoslanie ku kupujúcemu (výnimku tvorí tovar na osobnú spotrebu FO, ktorý vstupuje do obratu na účely zásielkového predaja - § 6 )

5 Miesto dodania pri nadobudnutí tovaru z EU (§ 17)
Vo všeobecnosti platí, že je miesto dodania tam, kde sa končí preprava k nadobúdateľovi Ak je miesto skončenia prepravy iné ako miesto pridelenia IČDPH platí, že miesto dodania je v štáte, ktoré pridelilo IČDPH – ESD C 536/08 (oprava základu dane sa vykoná v prípade, že sa preukáže, že bola dodávka predmetom dane v štáte dodania – uplatňuje sa postup podľa § 25) Ak sú splnené podmienky trojstranného obchodu, platí všeobecné pravidlo

6 Premiestnenie tovaru ( § 8 ods. 4)
Firma ktorá predáva cez internet môže fungovať a pôsobiť na území SR, teda dodáva tovar do iných štátov výlučne z územia SR (miesto dodania podľa § 13, § 14) alebo môže vytvárať sieť skladov kde umiestňuje tovar z kterého sa následe predáva odberateľovi (konečnému spotrebiteľovi). Práve tu je nutné si dať pozor na pojem premiestnenie tovaru. Premiestnením tovaru sa rozumie fyzicky presun tovaru z tuzemska do iného členského štátu za účelom podnikania. Za premiestnenie tovaru sa nepovažujú výnimky uvedené v § 8 ods. 4 zákona (napr. Za účelom opravy, ocenenia ak sa vráti späť) Premiestnením sa zakladá dodanie tovaru a teda povinnosti z toho vyplývajúce. Platiteľ musí pred tým než urobí úkon premiestnenia tovaru vykonať registráciu v štáte skončenia prepravy a následne vykázať toto dodanie v SV v štáte dodania a v DP v štáte nadobudnutia. Pri premiestnení tovaru sa nemení vlastník.

7 Čo je dôležité pre správne posúdenie na účely DPH
premiestnenie SK EU Predaj z SK predaj Klient EU

8 Čo sa musí skúmať Odkiaľ sa tovar objednaný cez internet dodáva, pretože predmet dane sa viaže k začatiu prepravy Kto je kupujúci (platiteľ DPH alebo neplatiteľ DPH) Kto zabezpečuje prepravu (väzba napr. na zásielkový predaj) Ak by sa tovar predával osobe nepodnikateľovi, potom ak by tovar išiel z SK musí by zaťažený slovenskou daňou pričom si predajca musí dávať pozor na prekročenie hranice zásielkového predaja definovaného v IČS. Ak by sa tovar najskôr premiestnil do IČS je nutné uplatniť principy premiestnenia tovaru a následne postupovať podľa daňovej jurisdikcie štátu, kde je dodanie tovaru predmetom dane pri predaji klientovi.

9 Predaj klientovi do EU – neplatiteľovi DPH
Ak by sa tovar predával osobe nepodnikateľovi, potom ak by tovar išiel z SK musí by zaťažený slovenskou daňou pričom si predajca musí dávať pozor na prekročenie hranice zásielkového predaja definovaného v IČS. Ak by sa tovar najskôr premiestnil do IČS je nutné uplatniť principy premiestnenia tovaru a následne postupovať podľa daňovej jurisdikcie štátu, kde je dodanie tovaru predmetom dane pri predaji klientovi. Upozornenie: Riziko ktoré je spojené s dodaním tovaru je správne určenie vzniku daňovej povinnosti (§ 19 ods. 1 zákona). Toto ustanovenie dáva väzbu na právo nakladania s tovarom ako vlastník a teda daňová povinnosť má byť viazaná na prevod tohto práva (ekonomické vlastníctvo). Pri internetovom predaji je práve problém správne určiť tento deň, keďže prepravu zabezpečuje štandardne dodávateľ a kupujúci získa právo až prevzatím zásielky (problémom sú napr. dodanie cez poštu...)

10 Predaj klientovi do EU – platiteľovi DPH
Ide o režim, ktorý sa riadi pravidlami § 43 zákona o DPH ak sa tovar dodáva z územia SR. Vznik daňovej povinnosti je v tomto prípade riešený iným spôsobom jako v prípade dodania pre neplatiteľa DPH Podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť 15. dňom nasledujúceho kalendárneho mesiaca po mesiaci, kedy bol tovar dodaný Dňom vyhotovenia faktúry, ak je vyhotovená před 15 dňom podľa písm. a)

11 Dodanie tovaru do iného členského štátu (§ 43)
Dodanie tovaru do iného členského štátu je oslobodený od dane z pridanej hodnoty (rozhodnutie ESD 409/04 Teleos) Tovar musí byť prepravený do iného členského štátu buď predávajúcim alebo kupujúcim Predávajúci je osobou identifikovanou pre daň v tuzemsku Kupujúci je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte Tovar sa fyzicky prepraví do iného členského štátu Dodanie nového dopravného prostriedku Tovar podliehajúci spotrebnej dane, pri ktorej je kupujúci povinný platiť spotrebnú daň v krajine nadobudnutia (týka sa to zdaniteľných osôb, ktoré nie sú platiteľom, a nezdaniteľných právnických osôb) Premiestnenie tovaru (musia byť splnené všetky podmienky ako pri klasickej dodávke tovaru do iného členského štátu

12 Preukázateľnosť (§ 43 ods. 5) oslobodenia sa deklaruje kópiou faktúry a
Prepravným dokladom od poštového podniku alebo ak prepravu uskutočňuje tretia osoba prepravným dokladom, ktorý musí obsahovať údaj osoby oprávnenej na prevzatie tovaru v inom členskom štáte a miesto dodania. Potvrdením prijatia tovaru odberateľom ak prepravu uskutočňuje dodávateľ alebo odberateľ Iným dokladom ako dodacím listom, zmluvou, dokladom o prijatí platby - (Rozhodnutie NSSR 8Sžf/5/2010 – rieši problém oslobodenia od DPH §43)

13 Preukázateľnosť v prípade prepravy tovaru, ktorú uskutoční odberateľ sám alebo treťou osobou musí deklarovať do 6 mesiacov od konca mesiaca, kedy sa uskutočnilo dodanie tovaru (musí mať prepravný doklad alebo prehlásenie odberateľa) Nesplnenie horeuvedenej podmienky má vplyv na zdanenie dodávky v tuzemsku v tom zdaňovacom období, kedy uplynie 6 mesačná lehota

14 Daňové priznanie (riadky)
r. 5 a 6 -nadobudnutie tovaru EU podľa § 11, 11a, keď vzniká daňová povinnosť príjemcovi tovaru (10 %) – vznik daňovej povinnosti podľa § 20 r. 7 a 8 – nadobudnutie tovaru EU podľa § 11, 11a, keď vzniká daňová povinnosť príjemcovi tovaru(20 %) - vznik daňovej povinnosti podľa § 20 r. 13 a 14 – druhý odberateľ v rámci trojstranného obchodu (uvádza v čase vzniku daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 1) R. 15 a 16 – pri dodaní tovaru do EU s oslobodením od DPH podľa § 43 (idú sem aj opravy základu dane) R. 15 a 17 – vývoz tovaru podľa § 47 r. 35 a 36 – prvý odberateľ v rámci trojstranného obchodu (uvádza v čase fyzického nadobudnutia u druhého odberateľa) Právo na odpočítanie dane sa uvádza na r. 21.

15 Kontrolný výkaz 1 Ak ide o predaj inému platiteľovi DPH v rámci EU, do kontrolného výkazu sa neuvádza (ani vývoz do tretích štátov) 2. Ak ide o predaj neplatiteľovi DPH do iného členského štátu uvádza sa tento predaj do A1, ak to je predmetom zdanenia v SR a teda nenaplnili sa podmienky zásielkového predaja kedy sa zdaňuje v štáte skončenia zásielky. Treba si dať pozor na to, že aj keď sa takýto tovar dodá do iného členského štátu pre FO nepodnikateľa uvádza sa do A1. Do súhrnného výkazu to nevstupuje 3. Ak sa tovar premiestni do iného členského štátu postupuje sa ako v bode 1 4. Nadobudnutie tovaru z EU sa uvádza do KV do B1 ak sa kupuje od iného platiteľa. Metodika umožňuje znednodušenú administrativu v prípade oneskorene doručenej faktúry, kedy sa takáto faktúra uvedie do KV v čase kedy sa obdržala a teda nemusí sa podať dodatečný kontrolný výkaz (neplatí pre daňové priznanie)

16 Súhrnný výkaz Do súhrnného výkaz ide tovar ak
Sú splnené podmienky § 43 (vrátane premiestnenia tovaru) Ide o trojstranný obchod a vystupuje platiteľ ako prvý odberateľ (kod 1)

17 Faktúra a lehota na jej vyhotovenie
Ak ide o neplatiteľa DPH pri dodaní platí 15 dňová lehota na vyhotovenie faktúry od dodania tovaru pričom zákon neukladá povinnosť vyhotoviť faktúru v prípade ak ide o dodanie pre nezdaniteľnú osobu v tuzemsku. Ak sa tovar ale dodá do EU a ide o zásielkový predaj povinnosť vyhotovenia faktúry vzniká v súlade s § 72 zákona o DPH. Ak ide o dodanie pre osobu identifikovanú pre daň v EU, lehota na vyhotovenie faktúry je do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca kedy bol tovar dodaný (napr. tovar bol dodaný , lehota na vyhotovenie je do ). Zákon neukladá povinnosť vyhotoviť faktúru v prípade ak sa príjme záloha na takúto dodávku a to v súlade so smernicou EU

18 Riziká Pohyb tovar v rámci EU zakladá riziká spojené s registráciou a prípadne neplnením si povinnosti voči štátu, kde vznikli. Preto si treba dávať pozor v ktorom štáte dochádza k nadobudnutiu tovaru a následne k dodaniu tovaru.

19 Režim Amazon Ide o online predaj, ktorý znie marketingovo lákavo ale podnikateľ musí okrem obchodných princípov zvažovať aj daňové principy. Třeba si uvedomiť kto je vlastníkom tovaru a kto má právo nakladať s ním ako vlastník. Riziká sú spojené najmä s EU. Príklad: Platiteľ DPH si najde výrobcu na výrobu zaujimavého produktu, pričom využije logistický systém spoločnosti Amazon. Nechá si vyrobený produkt prepraviť z Číny do Anglicka. Následne na anglickom trhu najde klienta, ktorý má záujem odoberať predmetný tovar. Otázky: Kde je štát nadobudnutia Kde je dodanie tovaru predmetom dane

20 Režim Amazon Ak si zoberiem že tovar bude putovať z Číny do skladu v Anglicku cez preclenie v Hamburgu, potom to môže byť skutočne problém. Aký? V prvom rade musí dôjsť k precleniu, tento režim môže byť vykonaný samotným podnikateľom a to tak že sa tam registruje alebo využije princípm daňového zástupcu. V druhom rade dochádza k premiestneniu (nadobudnutiu) tovaru v Anglicku teda registrácia v Anglicku V treťom kroku predaj v anglicku, teda k miestu dodania dochádza v tomto štáte. Preto je veľmi nebezpečné vynechať a neskúmať tento proces, pretože to môže viesť k zdaneniu v tuzemsku cez § 17 zákona o DPH

21 Zdanenie dodávky nadobudnutej v inom štáte EU
Preprava vlastník DE SK GB Riziko spočíva v tom, že ak sa nezaregistruje podnikateľ (platiteľ) v štáte nadobudnutia, bude musieť zaplatiť daň v SR ( § 17) ale bez práva na odpočítanie dane.

22 Elektronicky dodávané služby cez internet (predávajúci)

23 Právna úprava Zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
Smernica 2008/8 (doplnila smernicu 206/112) Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) č. 815/2012, ktorým sa ustanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre neusadené zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám; Nariadenie Rady (EÚ) č. 967/2012, ktorým sa mení a dopĺňa vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre neusadené zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania alebo elektronické služby nezdaniteľným osobám; Nariadenie Rady (EÚ) č. 904/2010 o administratívnej spolupráci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty (prepracované znenie); Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 1042/2013, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb

24 Čo je elektronicky dodávanou službou (bližšie špecifikované v nariadení 282/2011)
a) dodanie digitalizovaných produktov vo všeobecnosti vrátane softvéru a jeho modifikácií alebo aktualizácií; b) služby poskytujúce alebo podporujúce prítomnosť podnikov alebo jednotlivcov na elektronickej sieti, ako je webová lokalita alebo webová stránka; c) služby automaticky generované počítačom cez internet alebo elektronickú sieť ako reakcia na špecifické údaje, ktoré vkladá odberateľ; d) prevod práva – za protihodnotu – umiestniť tovar alebo služby určené na predaj na webovej lokalite, ktorá funguje ako trh online, na ktorom potenciálni kupujúci robia automatizovaným postupom ponuky a na ktorom sa zainteresovaným stranám oznamuje predaj elektronickou poštou automaticky generovanou počítačom; e) balíky internetových služieb týkajúce sa informácií, v ktorých je telekomunikačná zložka pomocná a podradená [t.j. balíky, ktoré neponúkajú iba prístup na internet, ale zahŕňajú iné zložky, ako napríklad stránky, ktorých obsah umožňuje prístup k správam, informáciám o počasí alebo o cestovaní, priestor pre hry, prenájom webovej lokality (website hosting), prístup k diskusiám online a pod.]; f) služby uvedené v prílohe I nariadenia Rady 282/2011

25 Čo nie je elektronicky dodávanou službou
a) služby rozhlasového a televízneho vysielania; b) telekomunikačné služby; c) tovar, ktorého objednávka a spracovanie objednávky sa vykonáva elektronicky; d) CD-ROM-y, diskety a podobné hmotné nosiče; e) tlačoviny, ako sú knihy, vestníky, noviny alebo periodiká; f) kompaktné disky (CD) a audiokazety; g) videokazety a DVD; h) hry na CD-ROM-e; i) ako sú právnici a finanční poradcovia, ktorí radia klientom prostredníctvom elektronickej pošty;

26 Čo nie je elektronicky dodávanou službou
j) vzdelávacie služby, ak učiteľ poskytuje obsah kurzu cez internet alebo elektronickú sieť (t.j. prostredníctvom spojenia na diaľku); k) služby offline spočívajúce vo fyzických opravách počítačového zariadenia; l) služby offline spočívajúce v uskladnení údajov; m) reklamné služby, najmä v novinách, na plagátoch a v televízií; n) telefonické asistenčné služby; o) vzdelávacie služby týkajúce sa výlučne korešpondenčných kurzov, ako sú poštové kurzy; p) bežné služby spočívajúce vo verejnej dražbe a založené na priamom ľudskom zásahu, bez ohľadu na spôsob zadávania ponuky; t) lístky na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné podujatia rezervované online; u) ubytovanie, prenájom áut, reštauračné služby, preprava cestujúcich alebo podobné služby rezervované online.

27 Miesto dodania elektronicky dodávanej služby
§ 15 ods. 1 sa riadi v prípadoch ak ide o dodanie pre zdaniteľnú osobu – miesto dodania sa viaže na sídlo, miesto podnikania a prevádzkareň príjemcu služby, teda nastane prenos daňovej povinnosti § 16 ods. 14 sa riadi v prípadoch ak sa dodá pre nezdaniteľnú osobu – miesto dodania služby je tam kde je sídlo, bydlisko alebo obvyklé zdržiavanie príjemcu služby.

28 Dodanie pre zdaniteľnú osobu
V prípade ak sa dodá pre zdaniteľnú osobu pre podnikateľa, dochádza k prenosu daňovej povinosti Platiteľ DPH ( § 4) uvádza plnenie Do súhrnného výkazu ak to je dodané pre zdaniteľnú osobu s ičdph v inom členskom štáte EU Do daňového priznania ani kontrolného výkazu sa služba neuvádza pri jej dodaní Pri dodaní do tretích štátov sa neuvádza ani do SV Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH Má registračnú povinnosť podľa § 7a ak ide o dodanie v EU a uvádza to do SV Pri dodaní do tretích štátov sa neuvádza ani do SV a nezakladá to ani registračnú povinnosť

29 Dodanie pre nezdaniteľnú osobu
V prípade, že sa elektronicky dodávané služby dodávajú pre nezdaniteľnú osobu, potom v praxi môžu nastať dve skutočnosti Ak je dodanie do tretích štátov teda mimo EU, nespadá dodanie pod pravidlá směrnice EU Ak je dodanie v rámci EU potom Vzniká registračná povinnosť v štáte, kde došlo k spotrebe takejto služby Zdaniteľná osoba využije režim MOSS definovaný v § 68 - § 68c zákona.

30 Systém MOSS

31 Základné pojmy Členský štát indetifikácie - U ZO usadených v EU platí princíp sídla. V prípade, že ZO nemá sídlo v EU ale má prevádzkareň, platí princíp prevádzkarne. V prípade, že ZO má viacero prevádzkarni na území EU, potom postupuje tak, že si vyberie zo štátov kde má prevádzkareň štát identifikácie. Ak zahraničná osoba tu nemá sídlo ani prevádzkareň vyberie si členský štát identifikácie podľa vlastného výberu Členský štát spotreby - § 16 ods. 14 Digitálne služby – služby televízneho a rozhlasového vysielania, elektronicky dodávané služby, telekomunikačné služby

32 Ako funguje systém MOSS
Dodávateľ digitálnych služieb si vyberie štát identifikácie, prípadne sa viaže k jeho sídlu alebo prevádzkarni. Voči tomúto štátu podáva jednotné daňové priznanie a vysporiadava daňovú povinnosť. Následne členské štát identifikácie rozošle vybranú daň podľa pomeru v akom rozsahu boli v tom ktorom štáte poskytnuté predmetné služby (štát spotreby) vrátane príslušných častí daňového priznania. V prípade, že si tento režim ZO nevyberie, potom musí si splniť registračnú povinnosť v každom štáte, kde je miesto dodania týchto služieb. Výhoda ktorá sa má získať systémom MOSS je práve zjednodušenie registračného procesu.

33 Prečo Slovensko ako štát identifikácie
Pravidlá členského štátu indentifikacie (ČSI) sú: 1) vždy platí že ČSI je štát kde má zdaniteľná osoba sídlo 2) ak nemá sídlo, platí, že ČSI je štát kde je prevádzkareň. Ak ich má zdaniteľná osoba na území EU viacero, môže si vybrať jeden zo štátov kde je umiestnená táto prevádzkareň 3) ak nemá sídlo ani prevádzkareň v EU, potom má zdaniteľná osoba právo si vybrať ľubovoľný štát EU ako štát ČSI na účely uplatnenia režimu MOSS Slovenská spoločnosť, ktorá sa rozhodne vstúpiť do režimu MOSS, sa musí identifikovať voči správcovi dane prihlásením (registrácia)

34 Aké povinnosti sa viažu k ČSI
A) akákoľvek komunikácia (výlučne len elektronicky) týkajúca sa systému MOSS – najmä registrácia, zmeny v registrácii, prípadne zrušenie (vystúpenie) režimu MOSS B) podávanie daňového priznania a zaplatenie dane v ČSI

35 ako prebieha registrácia
Na stránke FRSR v konte platiteľa DPH je kolonka – MOSS, ide o samostatnú formu elektronickej komunikácie voči správcovi dane, ktorý združuje systém v rámci EU. Ak sa platiteľ rozhodne vstúpiť do tohoto systému, vyplní registračný formulár, ktorý preverí správca dane. Formálne nesprávne vyplnenie tlačiva nie je dôvodom na jeho zaregisgtrovanie.

36 Kedy sa vstúpi do systému
Štandardne platí, že sa vstupuje prvým dňom nasledujúceho kalendárneho štvrťroka po zaslaní registrácie Platí však výnimka, ktorá definuje, že ak platiteľ začne poskytovať digitálne služby a oznámenie o registrácii zašle do 10 dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca, vstupuje do tohoto režimu dňom začatia poskytovania týchto služieb.

37 Ako sa vystupuje z tohoto režimu
Dobrovoľné vystúpenie – oznámenie je nutné podať 15 dní pred uplynutím kalendárneho štvrťroka, za ktoré sa ukončuje používanie tohoto režimu (napr. Vystúpiť chce k , oznámenie do 15. septembra). Ak zdaniteľná osoba ukončí využívanie osobitnej úpravy v súlade s prvým odsekom, je vylúčená z využívania uvedenej úpravy v každom členskom štáte na dva kalendárne štvrťroky odo dňa ukončenia.“ (čl. 57g ods. 3 nariadenia Rady 967/2012) Rozhodnutím daňového úradu - Daňový úrad zruší zdaniteľnej osobe povolenie uplatňovať osobitnú úpravu, ak 1. táto zdaniteľná osoba oznámi daňovému úradu, že už nedodáva digitálne služby, 2. možno predpokladať, že táto zdaniteľná osoba skončila činnosť, na ktorú sa vzťahuje osobitná úprava (nedodáva 8 kalendárnych štvrťrokov po sebe v režime MOSS) , 3. táto zdaniteľná osoba už nespĺňa podmienky na uplatňovanie osobitnej úpravy (zmena sídla) 4. táto zdaniteľná osoba opakovane porušuje povinnosti týkajúce sa uplatňovania osobitnej úpravy (opakovane 3x ani na výzvu nepodá DP alebo nezaplatí daňovú povinnosť alebo do 30 dní na výzvu nepredloží záznamy – karanténne obdobie je 8 kalendárnych štvrťrokov po štvrťroku v ktorom bola vylúčená).

38 Zdaňovacie obdobie Zdaňovacím obdobím v systéme MOSS je vždy kalendárny štvrťrok. To znamená, že zdaniteľná osoba, ktorá dodáva v našom prípade elektronické služby bude podávať v režime MOSS daňové priznanie za kalendárny štvrťrok a to bez ohľadu na to aké zdaňovacie obdobie má na účely § 77 zákona č. 222/2004 Z. z., za ktoré má klasické daňové priznanie.

39 Lehota na podanie daňového priznania a splatnosť dane
Daňové priznanie musí spoločnosť podať do 20 dňa nasledujúceho po uplynutí kalendárneho štvrťroka, pričom ak lehota padne na víkend alebo sviatok, uplynie lehota týmto dňom. Neplatí princíp lehoty podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní a poplatkov, kedy sa lehota posúva na najbližší pracovný deň. Za prvý kvartál 2015 padne 20. deň na pondelok Daň je splatná v lehote na podanie daňového priznania, pričom splnenie lehoty je dodržané dňom pripísania na účet správcu dane!

40 Aké IČDPH používa zdaniteľná osoba usadená v SR
Podľa zákona uplatňuje zdaniteľná osoba IČDPH pridelené podľa § 4 , § 4b alebo § 7a alebo § 7. Spoločnosť uvedená v príklade je platiteľom DPH s prideleným IČDPH podľa § 4, t.j. pri podávaní daňového priznania bude uvádzať toto identifikačné číslo.

41 Fakturácia Pri systéme MOSS sa uplatňujú fakturačné pravidlá štátu, ktorý je štátom spotreby v EU. Teda faktúra musí byť vyhotovená podľa toho zákona, kde je usadený spotrebiteľ a nie dodávateľ

42 Príklad Zdaniteľná osoba – platiteľ dane, spoločnosť YX s.r.o., so sídlom na Slovensku dodáva svojim konečným zákazníkom – nezdaniteľným osobám počítačové hry cez webovú stránku a rôzny software, pričom obe služby spadajú pod elektronické služby. Zákazníci sú usadení v niekoľkých členských krajinách EÚ okrem Slovenskej republiky. Spoločnosť má dve prevádzkarne na území EÚ, z toho jednu v Poľsku a druhú v Rakúsku, ktoré poskytujú poradenské služby s miestom dodania v zmysle čl. 45 smernice o DPH (§ 15 ods. 2 zákona o DPH), to znamená, že príjemcami sú nezdaniteľné osoby. Spoločnosť sa v novembri 2014 rozhodla, že na dodávky elektronických služieb využije osobitnú úpravu MOSS.

43 Spoločnosť YX, s.r.o. je platiteľom DPH, pričom do systému MOSS vstúpila od podaním registračnej prihlášky do konca roka 2014, pričom správca dane oznámil tejto spoločnosti že povoľuje vstup do tohto systému. Spoločnosť dodáva so Slovenska počítačové hry cez web do následovnych krajín: Slovensko, Česko, Švajčiarsko, Rakúsko a Nemecko. Okrem toho dodáva tovar na území SR Spoločnosť z prevádzkarne v Poľsku dodáva výlučne poradenské služby pre klientov z Čiech, Slovenska, Rakúska, Anglicka, ktorí sú výlučne nezdaniteľné osoby. Spoločnosť z prevádzkarne v Rakúsku poskytuje počítačové hry cez web do Poľska a poradenské služby pre nezdaniteľné osoby z Nemecka.

44 Ako vyzerá schéma poskytovania služieb slovenskej spoločnosti
Poľsko – prevádzkareň (IČDPH) Nemecko Slovensko Švajčiarsko Dodanie hier Česko Poradenské služby Poradenské služby Anglicko Dodanie hier Rakúsko – prevádzkareň (IČDPH)

45 Čo sa uvedie v DP – systém MOSS
Dodanie hier cez WEB v krajinách: Nemecko Česko

46 Čo sa neuvedie v DP – systém MOSS v SR
Do DP sa neuvádza: Hry dodané na Slovensku Hry dodané v Rakúsku Hry dodané vo Švajčiarsku (mimo EU)

47 „Klasické“ daňové priznanie na SK
Sa uvedú následovné dodávky: Dodanie tovaru na území SR Dodanie hier cez web pre občanov SR

48 „Klasické“ daňové priznanie v Rakúsku
V DP sa uvedú následovné dodávky: Dodanie poradenských služieb pre občanov Nemecka (nejde o elektronicky dodávané služby, nie je možné ich uviesť do systému MOSS) Dodanie hier cez web pre občanov Rakúska so sídla na Slovensku

49 „Klasické“ daňové priznanie v Poľsku
V DP sa uvedú následovné dodávky: Dodanie poradenských služieb pre občanov Anglicka, Slovenska, Česka a Rakúska (nejde o elektronicky dodávané služby, nejde o režim MOSS) Dodanie hier cez web pre občanov Poľska so sídla na Slovensku

50 Uvádzanie do SV, KV a SV Systém MOSS sa uvádza v samostatnom daňovom priznaní a má vlastný režim. V prípade ak sa dodanie uskutočňuje pre zdaniteľnú osobu s ičdph v inom členskom štáte, potom tieto služby sa Do daňového priznania neuvádzajú (miesto dodania mimo tuzemska) Do kontrolného výkazu neuvádzajú Do súhrnného výkazu uvádzajú pod kódom 2

51 Licenčné poplatky a zrážková daň z príjmov
Čo sú licenčné poplatky - Pojem „licenčné poplatky“ použitý v tomto článku označuje platby akéhokoľvek druhu prijaté ako protihodnota za pouţitie alebo za právo na pouţitie akéhokoľvek autorského práva k literárnemu, umeleckému alebo vedeckému dielu vrátane kinematografických filmov, akéhokoľvek patentu, ochrannej známky, návrhu alebo vzoru, plánu, tajného vzorca alebo postupu, alebo informácií týkajúcich sa priemyselných, obchodných alebo vedeckých skúseností. Licenčné poplatky môžu byť Kultúrne (autorské právo) Ostatné (softvér, patenty, know how, prenájom hnutelných vecí)

52 Ako postupovať pri riešení zrážkovej dani, ak bola zrazená pri úhrade zo zahraničia
Ak odberateľ je povinný vykonať zrazenie dane podľa ich vnútorných predpisov a zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (bližšie pri nákupe takýchto služieb cez internet a úhrade do zahraničia), potom daňovník v súlade so zmluvou musí posúdiť, ako má tento príjem daňovo riešiť. Medzinárodné zdanenie na účely zamedzenia dvojitého zdanenia poznajú dve metódy Metóda zápočtu Metóda vyňatia Pri licenčních poplatkoch sa uplatňuje štandardne metóda zápočtu, teda daň sa započíta voči daňovej povinnosti v tuzemsku do výšky akú by daňovník zaplatil daň v tuzemsku. U PO sa vypĺňa tabulka E vo väzbe na riadok 710 U FO sa vypĺňajú riadky 85 až 89 DP typu B