Zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.) Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob Společná ustanovení

Daň z příjmů fyzických osob Příjmy = peněžní i nepeněžní; Zdaňovací období = kalendářní rok; Poplatník = fyzická osoba: a) Daňový rezident = má v ČR bydliště, obvykle se zde zdržuje (alespoň 183 dní); = > neomezená daňová povinnost = zdaňuje celosvětové příjmy ; b) Daňový nerezident = daňová povinnost - pouze příjmy z území ČR.

Zdanitelné příjmy Příjmy Nejsou předmětem daně Jsou předmětem daně Jsou osvobozené Nejsou osvobozené ZDANITELNÉ PŘÍJMY

Příjmy, které nejsou předmětem daně (§3) přijaté úvěry a zápůjčky; příjmy z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění manželů; příjmy au pair.

Příjmy, které jsou od daně osvobozené (§4) sociální příjmy (transfery); náhrady škod, pojistná plnění; některé příjmy z prodeje věcí (pokud nejsou či 5 let před prodejem byly vyřazeny z obchodního majetku): - auta, letadla, lodě – 1 rok - nemovité věci 2, resp. 5 let - cenné papíry – 3 roky (příjem do ,- Kč osvobozeno).

Příjmy, které jsou od daně osvobozené (§4a) Bezúplatné příjmy (dědictví x dary v §10); Majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce; vypůjčitele při výpůjčce; výprosníka při výprose. Podmínkou je, že tyto příjmy: a) nevyplývají ze závislé činnosti; b) jsou od „příbuzných“; c) od ostatních osob osvobozeno do Kč. OD ROKU 2015 FO - osvobozený příjem > 5 mil => OZNÁMENÍ SPRÁVCI DANĚ (x pokuta viz §38v +w).

Výpočet daňové povinnosti Základ daně (souhrn dílčích základů §6 - §10) -Nezdanitelné části ZD -Položky odčitatelné od základu daně = Upravený základ daně (zaokrouhleno na 100 dolů) * Sazba daně (§ 16) = Daň -Slevy na dani = Daňová povinnost -Zálohy na daň => + Daňový nedoplatek - Daňový přeplatek

Základ daně DÍLČÍ DAŇOVÉ ZÁKLADY: Příjmy ze závislé činnosti (§6) Příjmy ze samostatné činnosti (§7) Příjmy z kapitálového majetku (§8) Příjmy z nájmu (§9) Ostatní příjmy (§10) SAMOSTATNÉ ZÁKLADY DANĚ- 15% Příjmy od dalšího zaměstnavatele dle DPP do ,- Kč za měsíc (§ 6) Příjmy autorů do ,- Kč za měsíc u jednoho plátce (§7) Většina příjmů z kapitálového majetku (§8) Ceny z veřejných a sportovních soutěží (§10)

Tvorba základu daně Příjmy ze závislé činnosti X 1,34 Dílčí daňový základ příjmů ze záv. čin. Příjmy ze samostatné činnosti - Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů + Dílčí daňový základ příjmů ze samostatné činnosti Příjmy z kapitálového majetku + Dílčí daňový základ příjmů z kap. maj. Příjmy z nájmu -Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů + Dílčí daňový základ příjmů z nájmu Ostatní příjmy -Výdaje na dosažení příjmu (podle druhu) + Dílčí daňový základ ostatní příjmy = ZÁKLAD DANĚ (pozor na ztrátu!)

Úprava základu daně Nezdanitelné části základu daně (§15): Dary na veřejně prospěšné účely (min.1000 Kč či 2%ZD – max.15%ZD). Úroky z úvěru na bytové potřeby (max ,- Kč). Příspěvek na penzijní připojištění ( Kč – v případě státního příspěvku); dohromady lze uplatnit max Kč. -Životní pojištění (max ,- Kč). -Zaplacené členské příspěvky odborové organizaci (max. 3000,- Kč). Položky odčitatelné od základu daně (§34) -Daňová ztráta (max. 5 zdaňov. období) -100% výdajů při realizaci projektů výzkumu a vývoje

Slevy na dani za zdaňovací období Pro FO – poplatníka (§35ba + §35c) ,- základní sleva na poplatníka; ,- sleva na manžela(ku), nemá-li vlastní příjem vyšší než ,- Kč; ,- základní sleva na invaliditu; ,- rozšířená sleva na invaliditu; ,- sleva na držitel průkazu ZTP/P; ,- sleva na studenta; ,- (17 004,- Kč resp ,- Kč) daňové zvýhodnění na vyživované dítě - případně daňový bonus; -od 2015 sleva na umístění dítěte (max. min. mzda). Pro FO podnikatele (§35) ,- Kč / zaměstnance se zdravotním postižením ,- Kč/ zaměstnance s těžším zdravotním postižením -Příslib investiční pobídky

Omezení slev Sleva na manželku + dítě – nelze u paušálních výdajů pokud ZD § 7či § 9 > 50% celkového ZD); Nelze u nerezidentů mimo EU, Norska a Islandu (kromě základní slevy). Solidární zvýšení daně od 2013: ZD (§6 + §7) > 48x průměrná mzda (cca 1, 2 mil.) => + 7% daň z rozdílu.

§ 6 – zdanění příjmů ze závislé činnosti 1.Příjem ze závislé činnosti (peněžní i nepeněžní!). 2.Závislá činnost (viz dále). 3.Příjmy které nejsou předmětem daně (viz dále). 4. Příjmy osvobozené ( viz dále). 5. Samostatný základ daně. 6. Záloha na daň. 7. Zdanění měsíční mzdy u dalšího zaměstnavatele. 8. Roční vyrovnání daňové povinnosti.

Příjmy ze závislé činnosti Příjem za pracovněprávní vztah (zaměstnanecký). Příjmy za práci: člena družstva; společníka s.r.o; komanditisty. Odměny: člena orgánu právnické osoby; likvidátora. Funkční požitky a odměny za výkon funkce.

Příjmy, které nejsou předmětem daně (kromě příjmů uvedených v § 3) Náhrady cestovních výdajů do výše stanovené ZP. Hodnota osobních ochranných pracovních prostředků, pracovních oděvů a obuvi. Částky přijaté zaměstnancem zálohově od zaměstnavatele, aby je jeho jménem vydal. Náhrady za opotřebení vlastního nářadí, zařízení.

Příjmy osvobozené od daně (kromě příjmů uvedených v § 4) Nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na odborný rozvoj zaměstnanců. Hodnota stravování. Hodnota nealkoholických nápojů. Nepeněžní plnění z FKSP (používání rekreačního, vzdělávacího, sportovního zařízení,příspěvek na kulturní pořady a příspěvek na rekreaci do ,- Kč za kalendářní rok. Příjmy do výše ,- : překlenutí tíživé životní situace zaměstnance (z FKSP). Bezúročná zápůjčka< ,- Příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění a životní pojištění do výše ,- ročně od téhož zaměstnavatele.

§7 – Příjmy ze samostatné činnosti příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství; příjmy ze živnostenského podnikání; příjmy z jiného podnikání (s podnikatelským oprávněním - např. lékaři, advokáti, auditoři, daňoví poradci atd.); příjmy společníků veřejných obchodních společností, příjmy komplementářů komanditních společností.

Příjmy ze samostatné činnosti příjmy autorů z “duševního vlastnictví“ (autorské honoráře, za umělecká a literární díla, softwarové produkty, příjmy plynoucí z licencí a patentů..), příjmy z výkonu nezávislého povolání (profesionální sportovci, architekti), příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku.

§7 – Základ daně = PŘÍJMY - VÝDAJE. Výdaje lze uplatnit ve: a)Skutečné výši (vede účetnictví či daňovou evidenci). b)Paušální výdaje - % k příjmům: 80 % - příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, příjmy z řemeslných živností (max. výdaje do tis.Kč); 60 % - příjmy z ostatních živností(max. výdaje do tis.Kč); 40 % - příjmy z jiného podnikání, většina příjmů z jiné samostatně výdělečné činnosti (max. výdaje do 800 tis.Kč); 30% - příjmy z pronájmu obchodního majetku (max. 600 tis. Kč).

Samostatný základ daně v § 7 Příjmy autora za příspěvek do novin, časopisu, rozhlasu nebo televize: sazba srážkové daně 15%; =>pokud úhrn příjmů vyplácených jedním subjektem (plátcem) za kalendářní měsíc nepřesáhne ,- Kč; nelze započíst na celkovou daňovou povinnost.

§ 8 – příjmy z kapitálového majetku 1.Příjmy, které tvoří samostatný základ daně – zdaněny srážkou úroky z vkladů na „nepodnikatelských“ účtech; úroky ze směnek, vkladních knížek; úroky z držby cenných papírů; podíly na zisku akciové společnosti, s.r.o, komanditní spol. a družstva; podíly na zisku tichého společníka. 2. Příjmy, které se zahrnují do dílčího ZD úroky z vkladů na účtech určených k podnikání dle podmínek banky; úroky z poskytnutých úvěrů a půjček.

§ 9 - Příjmy z nájmu Příjmy z nájmu nemovitých věcí nebo bytů a z nájmu movitých věcí (ne příležitostně) – nezahrnutých do obchodního majetku. Lze uplatnit výdaje skutečné či paušálem – 30% (max ,- Kč výdaj).

§10 – Ostatní příjmy Příležitostné příjmy: -z nájmu movitých věcí, -z nahodilých činností, -ze zemědělské činnosti (není podnikání- výdaje lze uplatnit paušálem); do Kč za rok celkem = osvobození). Příjmy z prodeje majetku (nesplněn časový test §4 ZDP). Dary – osvobozeny zcela (příbuzní + osoby žijící > 1 rok ve společně hospodařící domácnosti, - ostatní do ,- Kč. Samostatný základ daně -15% srážková daň v případě: -výhry v loteriích a sazkách (není-li osvobozeno zcela); -ceny ze sportovních a veřejných soutěží (nejde o podnikání).

Placení daně Záloha na daň z příjmů (§38a) Poslední známá daňová povinnost - ta výše daně, která byla naposledy pravomocně vyměřena (poplatník vypočetl v DP) Nezahrnuje se §10. Zálohové období Interval mezi dnem následujícím po posledním dni lhůty pro podání daňového přiznání a posledním dnem lhůty pro podání DP za následující zdaňovací období. Zálohy 0 – ,- záloha – ,- záloha 40% D, pololetně ,- - záloha 1/4daně, čtvrtletně