NOVELY ZDP SCHVÁLENÉ V ROCE 2015 a 2016, které dopadají na daňové povinnosti poplatníků DPPO od roku

Prezentace na téma: "NOVELY ZDP SCHVÁLENÉ V ROCE 2015 a 2016, které dopadají na daňové povinnosti poplatníků DPPO od roku"— Transkript prezentace:

1 NOVELY ZDP SCHVÁLENÉ V ROCE 2015 a 2016, které dopadají na daňové povinnosti poplatníků DPPO od roku 2016 1

2 Novela ZDP zákonem č. 127/2015 Sb., kterým se mění zákon o poskytování péče o dítě v dětské skupině – účinnost 13.5.2015 Úprava do § 35bb) – vložen nový odst. 6  Uvedené ustanovení vymezuje pro účely ZDP co se rozumí předškolními zařízeními a to: 1.MŠ podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí 2.Zařízení služby péče o dítě v dětské skupině 3.Zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou – Zařízením služby péče o dítě v dětské skupině nebo – MŠ podle školského zákona  POZOR na přechodné ustanovení:  Pro ZO započatá do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona se použije ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona tzn.:  Platí pro ZO – KR započatá od 1.1.2016 a pro ZO HR započatá od 1.6.2015 2

3 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR I. Úvod do problému likvidace solárních panelů Pro rok 2014 vydána Sekcí metodiky a výkonu daní GFŘ Informace k uplatňování dílčích plateb příspěvků – (č.j. 28889/15/7100-10110- 011620) na financování nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do 1.1.2013 v ZD z příjmů u osob, které vedou účetnictví, ze které vyplývá : zúčtování pouze rozvahově nebo jako tvorba účetní rezervy- nebude tato částka součástí základu daně z příjmů, Zúčtování nákladu, s výjimkou tvorby účetní rezervy, zahrne se do základu daně poměrná část ve věcné a časové souvislosti Současně upozorněno na připravované úpravy ZoR a ZDP při zachování zásady, že každý náklad může být uplatněn v ZD pouze jednou 3

4 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR II. Novelizace ustanovení ZDP v souvislosti s novelou ZoR - doplnění o rezervu na likvidaci solárních panelů dodaných na trh do 1.1.2013 – účinnost od 1.1.2016 § 23 odst. 3 pís. a) doplněn bod 20, který zní: „částku ve výši zrušené rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů podle zákona upravujícího rezervy pro zjištění základu daně z příjmů, o kterou byl snížen výsledek hospodaření podle odst. 3 písm. c) bod 10“ § 23 odst. 3 písm. c) doplněn bod 10, který zní: „částku ve výši vytvořené rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů podle zákona upravujícího rezervy“ § 24 odst. 2 se na konci textu písmene i) doplňuje „a s výjimkou rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů podle zákona upravujícího rezervy po zjištění základu daně z příjmů“ - nastaven mechanismus ovlivnění daňové povinnosti o tuto rezervu prostřednictvím položek zvyšujících a snižujících základ daně – nikoliv přes institut daňového výdaje § 25 odst. 1 doplněno písm. zr) „u poplatníků, kteří jsou účetními jednotkami, dílčí platba příspěvku na zajištění financování zpracování, využití a odstranění elektroodpadu ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1.1.2013 prováděné provozovatelem kolektivního systému“ 4

5 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR II. Novelizace ustanovení ZDP v souvislosti s novelou ZoR - doplnění o rezervu na likvidaci solárních panelů dodaných na trh do 1.1.2013 – účinnost od 1.1.2016 Přechodná ustanovení Čl. IV bod 1 Pro daňové povinnosti u daní z příjmů za ZO přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a za ZO, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i práva a povinnosti s nimi související, se použije ZDP, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona bod 2 ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) bod 20, § 23 odst. 3 písm. c) bod 10, ) 24 odst. 2 písm. i) a § 25 odst. 1 písm. zr) ZDP ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, lze použít již pro ZO započaté v roce 2015 5

6 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR III. Novela Zákona o rezervách - účinnost 1.1.2016 Doplnění ZoR o rezervu na likvidaci solárních panelů zakotvuje nezávislost daňové rezervy na účelově shodné rezervě účetní, jejíž případná tvorba i použití musí být vždy vyloučeny ze základu daně. Nezávislost daňové rezervy – nemusí se naplňovat podmínka ust. § 3 odst. 3 ZoR, dle které tvorba OP a rezerv uplatněná jako daňově uznatelný výdaj musí být vždy zaúčtována podle zvláštního předpisu - odkaz na ZoÚ Do § 3 doplněn odstavec 4, který umožňuje tvorbu rezerv i poplatníkům, kteří vedou jednoduché účetnictví, pokud současně vedou prokazatelnou evidenci těchto rezerv, a to maximálně ve výši stanovené touto prokazatelnou evidencí Pozn: Novela ZoÚ z.č. 221/2015 Sb., nově s účinností od 1.1.2016 upravuje v § 1f), zákoné podmínky pro vedení jednoduchého účetnictví, v § 13b) jsou pro účetní jednotky, které uplatňují jednoduché účetnictví stanoveni povinností, co se týče vedení účetních knih 6

7 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR III. Novela Zákona o rezervách - účinnost 1.1.2016 Dále doplněn: § 11a) - obecná ustanovení o rezervě na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1.1.2013 Kdo může tvořit rezervu na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů (provozovatelé FVE) Nová zákonná rezerva se tvoří nezávisle na účetní rezervě Tvorba není podmíněna jejím zaúčtováním – povinnost vést evidenci minimálně v rozsahu jak upravují předpisy o účetnictví Tvorba začíná od prvního dne ZO ve kterém vznikla povinnost úhrady první platby příspěvku – rok 2014 Konec tvorby – v okamžiku ukončení odpisování HM – tak jako by jej odpisoval první vlastník – § 30b) ZDP TZ dobu tvorby rezervy neprodlužuje Povinnost zrušit rezervu nezakládá pacht, likvidace a insolvenční řízení - lze ji tvořit i v průběhu likvidace, insolvenčního řízení - době trvání účinků prohlášení konkurzu Pro tvorbu rezervy se za ZO považuje i období, za které se podává DaP 7

8 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR III. Novela Zákona o rezervách - účinnost 1.1.2016 § 11b) - upravuje výši rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1.1.2013 Celková výše rezervy – částka, kterou je povinen poplatník podle Zákona o odpadech a dále podle prováděcích předpisů poplatník povinen platit - při výpočtu sjednané částky se vychází z kilogramové ceny (8,50 za kg) a celkové kilogramové váhy panelů dodaných na trh do 1.1.2013. Pokud evidováno více HM s různou zbývající dobou odpisování bude nezbytné rozdělit celkovou výši rezervy a to na samostatné HM a to podle váhového podílu v kg tohoto majetku na celkovém váhovém objemu starých solárních panelů. Pro každý HM starých solárních panelů pak bude vycházet jiná měsíční částka rezervy a jiné případné rozpouštění rezervy Do celkové výše rezervy se nezahrnují částky, o které byl snížen ZD (např. v roce 2014) Výše měsíční rezervy – podíl celkové výše rezervy a počtu měsíců od prvního dne ZO, kdy vznikla první povinnost úhrady tj. od 1.1.2014 do ukončení doby odpisování solárních panelů (§ 30b ZDP) Tvorba rezervy za ZO tvoří součin částky měsíční rezervy a počtu měsíců ZO 8

9 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR III. Novela Zákona o rezervách - účinnost 1.1.2016 11c) – zvláštní ustanovení o rezervě na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1.1.2013 Úprava výše rezervy - počínaje ZO, ve kterém poplatník zjistí odůvodněné skutečnosti V případě likvidace solárního panelu - zruší se část rezervy týkající se likvidovaného panelu ve ZO, kdy likvidátor předloží provozovateli finanční vypořádání, ve kterém vyřazení solárního panelu zohledňuje Přechodná ustanovení: bod 1 – pro daňové povinnosti u rezerv za ZO, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i práva a povinnosti s nimi související, se použije ZoR ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona bod 2 – ustanovení § 4 odst. 1 a § 11a) až 11c) ZoR, ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, lze použít již pro ZO započaté v roce 2015 bod 3 – do tvorby rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů za ZO započaté v roce 2015 nebo 2016 lze zahrnout i částku rezervy připadající na měsíce ZO započatého v roce 2014 nebo 2015, ve kterých jsou splněny podmínky pro tvorbu rezervy podle ZoR ve znění ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona 9

10 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR Rekapitulace aplikace těchto změn u jednotlivých skupin poplatníků Poplatníci PO a FO účtující podvojně: 2014 – viz sdělení GFŘ 2015 – mohou tvořit daňovou rezervu na likvidaci SP s použitím přechodného ustanovení – pokud netvoří – je postup de facto stejný jako podle sdělení pro rok 2014 – záloha nebo náklad ve věcné a časové souvislosti 2016 – musí tvořit daňovou rezervu - dopadá restrikce § 25 odst. 1 písm. zr) ZDP Poplatníci, kteří vedou jednoduché účetnictví : 2014 – příspěvek = výdaj 2015 – příspěvek = výdaj, mohou ale tvořit daňovou rezervu na likvidaci SP s využitím přechodného ustanovení 2016 – příspěvek = výdaj, avšak dopadá na něj restrikce § 25 odst.1 písm. zr) - jsou účetní jednotkou – mohou tvořit daňovou rezervu na likvidaci SP 10

11 Novela z.č. 221/2015 Sb., kterým se mění zákon o účetnictví a některé další zákony - ZDP a ZoR Novelizace ZDP vážící se k novele ZoÚ – účinnost od 1.1.2016 § 1b) novely ZoÚ : mikro účetní jednotka je ta, která k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: - aktiva celkem 9 000 000 Kč - roční úhrn čistého obratu 18 000 000 Kč - průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 10 § 24 odst. 2 doplněno písm. zy) „nabývací cena cenného papíru při jeho prodeji poplatníkem daně z příjmů PO, který je mikro účetní jednotkou s výjimkou uvedenou v písmenech w) a ze) - s cílem zachovat stejný daňový režim pro mikro účetní jednotky, které jsou PO při prodeji CP, které budou u ostatních účetních jednotek i nadále oceňovány reálnou hodnotou je schválena daňová uznatelnost NC cenného papíru bez omezení výší příjmů z jeho prodeje § 32a odst. 1 – zrušeny zřizovací výdaje § 32a odst. 4 – zrušena 60 měsíční doba odpisování zřizovacích výdajů Přechodná ustanovení bod 3 – ust. § 24 odst. 2 písm. zy) ZDP ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se nepoužije na cenné papíry, které se nadále ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona oceňují reálnou hodnotou bod 4 – u zřizovacích výdajů zaevidovaných v majetku poplatníka ve ZO započatým přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se použije ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona 11

12 Novela ZDP z.č. 375/2015 Sb., změna zákonů v souvislosti s přijetím zákonů o ozdravných postupech – účinnost od 1.1.2016 § 17 odst. 1 písm. h) ZDP: Poplatníkem DPPO je rovněž fond ve správě Garančního systému finančního trhu podle zákona upravujícího ozdravné postupy v řešení krize na finančním trhu § 19 odst. 1 písm. f) ZDP: Od DPPO je osvobozen příjem Garančního systému finančního trhu a příjem fondu ve správě Garančního systému finančního trhu podle zákona upravujícího ozdravné postupy a řešení krize na finančním trhu 12

13 Novela ZDP z.č. 377/2015 Sb., - změna zákonů v souvislosti s přijetím zákona o ukončení důchodového spoření (z.č. 397/2012 Sb.) Změna ZDP – účinnost od 1.1.2016 – § 17 odst. 1 písm. e) ZDP - vypuštění slov „podle zákona upravujícího důchodové spoření a“ – § 23 odst. 3 písm.b) bod 2 ZDP – zrušují se slova „pojistné na důchodové spoření“ Změny ZDP – účinnost od 1.1.2017 – § 23 odst. 3 písm.a) bod 5 ZDP – zrušují se slova „pojistné na důchodové spoření – § 25 odst. 1 písm.g) ZDP – zrušují se slova „pojistné na důchodové spoření“ 13

14 Novela zákona o daních z příjmů zákonem č. 113/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s příjetí zákona o evidenci tržeb – účinnost – 1.12.2016 § 19 odst. 1 doplněn o písm. zq) – od daně budou osvobozeny ceny z účtenkové loterie podle zákona upravujícího evidenci tržeb (u FO viz § 4 odst. 1 písm.f) § 35ba) doplněn v odst. 1 o nové písm.h), které uvádí novou slevu na dani a to slevu na evidenci z tržeb – týká se FO nové ustanovení § 35bc) – sleva na evidenci tržeb  výše slevy na evidenci tržeb činí 5 000 Kč  sleva na dani činí nejvýše částku ve výši kladného rozdílu mezi 15% dílčího základu daně ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka  slevu na evidenci tržeb lze uplatnit pouze ve ZO, ve které poplatník poprvé zaevidoval tržbu, kterou má podle zákona o evidenci tržeb povinnost zaevidovat 14

15 Zákon č. 125/2016 Sb.,kterým se mění ZDP – účinnost od 1.5.2016 1.úprava do § 19 odst. 2 – rozšíření omezení osvobození příjmů dle § 19 odst., 1 písm. ze) o další podmínku a to o případ, kdy o podíly na zisku má dceřiná společnost možnost snížit základ daně 2.§ 22 odst. 1 písm. g) bod 3 - za příjmy ze zdroje na území ČR nově považovány i případy výplat podílů na zisku jinému poplatníkovi, než je člen obchodní korporace 3.úprava do textu § 23 odst. 3 písm.c) bod 8 – pro zvýšení právní jistoty poplatníků – technické upřesnění stávajícího textu takto “hodnota bezúplatného příjmu není výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů“ 4.§ 24 odst. 2 písm. zr) - úprava výše tvorby FKSP na vrub daňových nákladů pro VPP a to z 1% zvýšena na 1,5 % 5.§ 34b) odst. 2 písm. b) bod 2 – do nákladů na výzkum a vývoj, které lze odečítat od základu daně bude možno opět zahrnout náklady na tzv. „certifikaci“ 15

16 Zákon č. 125/2016 Sb.,kterým se mění ZDP – účinnost od 1.5.2016 § 35c) daňové zvýhodnění pro poplatníky DPFO Daňové zvýhodnění na dítě - částka 15 804 Kč nahrazena částkou 17 004 Kč a dále částka 17 004 Kč se nahrazuje částkou 20 604 Kč Přechodná ustanovení  Úpravy do § 19, § 22 a § 23 se použijí ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona  úprava do § 24 se použije již pro ZO započaté v roce 2016  úpravu do § 34 lze použít již pro ZO započaté v roce 2016  úprava do § 35c) se použije již pro ZO roku 2016. Při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z příjmů FO ze závislé činnosti za kalendářní měsíce přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se použije § 35c) ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona 16

17 Novela ZDP z.č. 148/2016 Sb.,, kterým se mění zákon o podnikání na kapitálovém trhu – účinnost – patnáctým dnem po vyhlášení tj. 1.6.2016 a novela ZDP zákonem č. 47/2016 Sb., kterým se mění branný zákon – účinnost 1.7.2016 Novela ZDP z.č. 148/2016 Sb., § 17b) odst. 1 písm.a) ZDP Zrušen text – „nebo podílové listy“ – technická úprava – nesprávně uvedeno § 17b) odst. 1 písm. b) ZDP – Zrušen text „otevřený“ (podílový fond) – zrušeno neopodstatněné rozlišování otevřeného a uzavřeného PF (a jejich případných podfondů) pro účely zdanění -§ na PF nelze aplikovat tzv. „dividendovou směrnici“ a je tak vyloučena možnost provádění daňové optimalizace Přechodné ustanovení – Nový text § 17b) odst. 1 písm.b) lze poutít již za ZO započatá v roce 2015 a 2016 - umožňuje uzavřenému PF uplatnění nižší sazby daně již za celý rok 2015 a nikoliv až od účinnosti novely Novela ZDP z.č. 47/2016 Sb., § 4 odst. 1 písm.m) - od daně osvobozena plnění poskytovaná ozbrojenými silami a to v taxativně vymezených případech 17

18 Novela ZOS o dani z nabytí nemovitých věcí č. 340/2013 Sb., zákonem č. 254/2016 Sb. – účinnost od 1.11.2016 Poplatníkem daně z nabytí nemovitých věcí je vždy nabyvatel. Změna osoby poplatníka zároveň odstraňuje institut ručení. Rozhodným dnem pro aplikaci příslušného znění zákona je okamžik vzniku daňové povinnost tj. den nabytí vlastnického práva k nemovité věci. Pokud daňová povinnost vznikla přede dnem nabytí účinnosti novely, postupuje se dle původního znění zákonného opatření, tj. před novelou. Změny zakotvené v novele se budou týkat až případů, kdy k nabytí vlastnického práva k nemovité věci dojde od 1.11.2016 U nabytí vlastnického práva k nemovitým věcem zapisovaným v katastru nemovitostí (kupní smlouva, směnná smlouva) je rozhodný dnem den právních účinků vkladu do katastru nemovitostí, k nemovitým věcem nezapisovaným do katastru nemovitostí den nabytí účinnosti smlouvy. 18

19 Novela ZOS o dani z nabytí nemovitých věcí č. 340/2013 Sb., zákonem č. 254/2016 Sb. – účinnost od 1.11.2016 ZDP a daň z nabytí nemovitých věcí § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP - daňovým nákladem je tato daň v okamžiku zaplacení a to i v případě zaplacení ručitelem. § 29 odst. 1 ZDP – vstupní cenou je pořizovací cena HM a NM ( s odkazem na účetní předpisy) § 25 odst. 5 ZoÚ stanoví, že pořizovací cenou je cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související (§ 47 Vyhl. 500/2002 Sb., dává demonstrativní výčet těchto nákladů do doby uvedení do užívání příslušného) § 29 odst. 10 ZDP – speciální úprava dopadá na vklady nemovitého majetku do společnosti – vstupní cena u původního odpisovatele, která se použije u nabyvatele vkladu pro pokračování v odpisování, se zvyšuje o částky, které se staly u nabyvatele součástí ocenění vloženého majetku jako náklady související s jeho pořízením podle právních předpisů upravujících účetnictví 19